[неофициальный перевод]*
СОВМЕСТНАЯ КОНВЕНЦИЯ
СОВЕТА ЕВРОПЫ И ОЭСР О ВЗАИМНОЙ АДМИНИСТРАТИВНОЙ ПОМОЩИ
ПО НАЛОГОВЫМ ДЕЛАМ
(ETS № 127)
(Страсбург, 25 января 1988 года)<**>
____________________________
*Перевод на русский язык к.ю.н. Калиниченко П.А., д.ю.н. проф. Кашкина С.Ю.
<**>Конвенция вступила в силу с 1 апреля 1995 г. Конвенцию подписали Бельгия, Дания, Финляндия, Исландия, Норвегия, Нидерланды, Польша, Швеция и Соединенные Штаты Америки.
Преамбула
Государства-члены Совета Европы и государства-участники Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), подписанты настоящей Конвенции,
учитывая, что развитие международного движения лиц, капиталов, товаров и оказания услуг - при всей выгодности этих процессов - привело к росту вероятности избежания и уклонения от исполнения обязанностей и поэтому требует укрепления сотрудничества между налоговыми органами;
приветствуя всесторонние усилия, предпринятые в последние годы для борьбы с избежанием и уклонением от налогообложения на международном уровне, как на двусторонней, так и на многосторонней основе;
учитывая, что скоординированные усилия между государствами являются необходимостью в целях развития всех форм административной помощи в вопросах взимания налогов любого вида, одновременно обеспечивая соответствующую защиту прав налогоплательщиков;
признавая, что международное сотрудничество может играть важную роль в содействии при надлежащем определении налоговой ответственности и при оказании налогоплательщику помощи в обеспечении его прав;
учитывая, что основные принципы, наделяющие каждое лицо способностью иметь права и нести обязанности, определенные в соответствии с установленным законом порядке, должны признаваться как применимые по налоговым вопросам во всех государствах, и что государства должны прилагать усилия по защите законных интересов налогоплательщиков, включая соответствующую защиту от дискриминации и двойного налогообложения;
убежденные, что государства не должны осуществлять меры и предоставлять информацию кроме, как в соответствии с их внутренним законодательством и практикой, принимая во внимание необходимость защиты конфиденциальности информации, и учитывая действие международных инструментов защиты частной жизни и использования личных данных;
желая заключить Конвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам,
согласились о нижеследующем:
ГЛАВА I. СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ КОНВЕНЦИИ
Статья 1
Цель Конвенции и лица, на которые она распространяется
1. Стороны, в соответствии с положениями главы IV, оказывают административную помощь друг другу по налоговым делам. Такая помощь может предусматривать при необходимости меры, предпринимаемые судебными органами.
2. Такая административная помощь состоит в:
a) обмене информацией, включая проведение одновременных налоговых проверок и участие в налоговых проверках за границей;
b) помощи по взиманию налогов, включая принятие мер обеспечения; и
c) направлении документов.
3. Сторона оказывает административную помощь независимо от того, является ли соответствующее лицо резидентом, либо физическим или юридическим лицом Стороны или любого иного государства.
Статья 2
Налоги, охватываемые Конвенцией
1. Конвенция применяется:
a) к следующим налогам:
i) налоги на доход или прибыль,
ii) налоги на прирост капитала, которые установлены отдельно от налога на доход и прибыль,
iii) налоги на чистые активы, установленные Стороной; и
b) к следующим налогам:
i) налоги на доход, прибыль, прирост капитала или чистые активы, которые установлены от имени государственных структур или местных органов власти Стороны,
ii) обязательные взносы на социальную защиту, уплачиваемые центральному правительству, либо учреждениям социальной защиты, созданным в соответствии с публичным правом,
iii) иные виды налогов, за исключением таможенных пошлин, установленных Стороной, а именно:
A. налоги на имущество, наследство или дарение,
B. налоги на недвижимое имущество,
C. общие налоги на потребление, такие как налог на добавленную стоимость или налог с продаж,
D. специальные налоги на товары и услуги, такие как акцизы,
E. налоги на использование или владение автотранспортными средствами,
F. налоги на использование или владение движимым имуществом, иным, чем автотранспортными средствами,
G. любые иные налоги;
iv) категории налогов, указанные выше в подпараграфе iii, установленные от имени государственных структур или местных органов власти Стороны.
2. Существующие налоги, к которым применяется Конвенция, перечислены в приложении A в соответствии с категориями налогов, указанных в параграфе 1.
3. Стороны уведомляют Генерального секретаря Совета Европы или Генерального секретаря ОЭСР (именуемые далее - депозитарии) о любых изменениях, вносимых в приложение A, которые повлекут изменение списка, указанного в пункте 2. Такие изменения вступают в силу на первый день месяца, следующего за истечением трех месяцев с момента получения такого уведомления депозитарием.
4. Конвенция также применяется ко всем идентичным или схожим по существу налогам с момента их установления, которые введены в Договаривающемся государстве после вступления Конвенции в силу в отношении этой Стороны в дополнение или вместо существующих налогов, перечисленных в приложении A, и в этом случае соответствующая Сторона уведомляет одного из депозитариев о введении налога.
ГЛАВА II. ОСНОВНЫЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Статья 3
Определения
1. Для целей настоящей Конвенции, если из контекста не вытекает иное:
a) термины "запрашивающее государство" и "запрашиваемое государство" означают соответственно любую Сторону, обратившуюся за оказанием административной помощи по налоговым делам, и любую Сторону, запрашиваемую для оказания такой помощи;
b) термин "налог" означает любой налог или сбор для целей социальной защиты, к которым Конвенция применяется в соответствии со статьей 2;
c) термин "налоговое требование" означает любую сумму налога, а равно проценты по ней, соответствующие административные штрафы и сопутствующие взысканию расходы, которые подлежат оплате и еще не уплачены;
d) термин "компетентный орган" означает лица и органы, указанные в приложении B;
e) термин "частные лица" по отношению к Стороне означает:
i) все физические лица, обладающие гражданством этой Стороны, и
ii) все юридические лица, партнерства, ассоциации и другие организации, правовое положение которых закрепляется действующими законами этой Стороны.
Для каждой Стороны, которая выступила с декларацией в этой связи, вышеуказанные термины понимаются так, как они определены в приложении C;
2. При применении Конвенции Стороной, если ее положениями не предусмотрено иное, любой термин, не определенный в ней, имеет то значение, которое установлено для него законодательством этой Стороны в отношении налогов, на которые распространяется Конвенция.
3. Стороны уведомляют одного из депозитариев о любых изменениях, вносимых в приложения B и C. Такие изменения вступают в силу в первый день месяца, следующего за истечением трех месяцев с момента получения уведомления указанным депозитарием.
ГЛАВА III. ФОРМЫ ПОМОЩИ
Раздел I
ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ
Статья 4
Общие положения
1. Стороны обмениваются любой информацией, в частности предусмотренной настоящим разделом, которая исключительно относится к
a) исчислению и сбору налогов, взысканию и исполнению налоговых требований, и
b) преследованию путем административного или судебного разбирательства.
Информация, которая ни коим образом не относится к этим целям, не подлежит обмену в соответствии с настоящей Конвенцией.
2. Сторона может использовать информацию, полученную в соответствии с настоящей Конвенцией, в качестве доказательства по уголовному делу в суде только в случае, если Стороной, которая предоставила эту информацию, было дано предварительное разрешение на это. При этом любые две или более Стороны могут взаимно согласовать, что предварительного разрешения не требуется.
3. Любая Сторона может путем направления одному из депозитариев декларации, указать, что в соответствии с ее внутренним законодательством ее власти могут проинформировать ее резидента или частное лицо перед передачей информации в соответствии со статьями 5 и 7, которая его касается.
Статья 5
Обмен информацией по запросу
1. По запросу запрашивающего государства, запрашиваемое государство предоставляет запрашивающему государству любую информацию, упомянутую в статье 4, относительно отдельных лиц или операций.
2. Если информации, имеющейся в налоговых делах запрашиваемого государства, недостаточно для удовлетворения запроса о предоставлении информации, это государство принимает все необходимые меры для обеспечения запрашивающего государства запрашиваемой информацией.
Статья 6
Автоматический обмен информацией
В зависимости от категорий дел и в соответствии с процедурами, которые определяются по взаимной договоренности, две или более Стороны автоматически обмениваются информацией, указанной в статье 4.
Статья 7
Произвольный обмен информацией
1. Сторона без предварительного запроса направляет другой Стороне наличествующую у нее информацию при следующих обстоятельствах, если:
a) первая из упомянутых Сторон имеет основания полагать, что возможны налоговые потери в другой Стороне;
b) лицо, ответственное за уплату налогов, получает снижение размера налога или освобождение от уплаты налога в первой из упомянутых Сторон, которое может повлечь увеличение размера налога или налоговой ответственности в другой Стороне;
c) торговые сделки между лицом, подлежащим налогообложению в Стороне, и лицом, подлежащим налогообложению в другой Стороне, проводятся через одну или более стран таким образом, что происходит снижение размера подлежащего уплате налога в одной или в другой Стороне, или в обеих;
d) Сторона имеет основания полагать, что сохранение размера подлежащего уплате налога может являться следствием умышленного перевода прибыли в рамках группы компаний;
e) информация, направленная в первую из упомянутых Сторон другой Стороной, позволяет получить информацию, которая может являться необходимой для определения размера налоговой ответственности в последней Стороне.
2. Каждая Сторона принимает такие меры и проводит такие процедуры, которые необходимы для обеспечения того, чтобы информация, описанная в пункте 1, была доступна для передачи другой Стороне.
Статья 8
Одновременные налоговые проверки
1. По запросу одной из них, две или более Стороны совместно консультируются для целей определения случаев и процедур проведения одновременных налоговых проверок. Каждая из вовлеченных Сторон решает, участвует она или нет в проведении отдельной налоговой проверки.
2. Для целей настоящей Конвенции одновременная налоговая проверка означает договоренность между двумя или более Сторонами одновременно проводить проверку, каждая на своей территории, налоговых дел лица или лиц, к которым Стороны имеют совместный или взаимосвязанный интерес с целью обмена любой необходимой информацией, которую Стороны, таким образом, получают.
Статья 9
Налоговые проверки за границей
1. По запросу компетентных органов запрашивающего государства компетентные органы запрашиваемого государства могут разрешить представителям компетентных органов запрашивающего государства принимать участие в соответствующей части налоговой проверки в запрашиваемом государстве.
2. Если запрос удовлетворен, то компетентные органы запрашиваемого государства в кратчайшие сроки уведомляют компетентные органы запрашивающего государства о времени, месте проведения такой налоговой проверки, об органах или официальных лицах, уполномоченных на осуществление проверки, а также обязательных процедурах и условиях, установленных запрашиваемым государством для проведения проверки. Все решения, касающиеся налоговой проверки, принимаются запрашиваемым государством.
3. Сторона может проинформировать одного из депозитариев о своем намерении не принимать по общему правилу запросы, упомянутые в параграфе 1. Такая декларация может быть сделана, либо отозвана в любое время.
Статья 10
Противоречащая информация
Если Сторона получает от другой Стороны информацию о налоговых делах лица, которая противоречит имеющейся у нее информации, то она ставит об этом в известность Сторону, которая предоставила эту информацию.
Раздел II
ПОМОЩЬ ПО ВЗЫСКАНИЮ НАЛОГОВ
Статья 11
Исполнение налоговых требований
1. По запросу запрашивающего государства, запрашиваемое государство в соответствии с положениями статей 14 и 15 предпринимает необходимые шаги для исполнения налоговых требований первого из упомянутых государств, как если бы они являлись его собственными налоговыми требованиями.
2. Положения параграфа 1 применяются только в отношении налоговых требований, которые основываются на инструменте, позволяющем их исполнение в заявляющем государстве, и которые не оспариваются, если иное не согласовано между заинтересованными Сторонами.
При этом, если требование направлено в отношении лица, которое не является резидентом заявляющего государства, параграф 1 применяется только тогда, когда требование не может быть более оспорено, если иное не согласовано между заинтересованными Сторонами.
3. Обязательство по оказанию помощи по исполнению налоговых требований в отношении умершего лица или его имущества ограничено стоимостью имущества или собственности, полученных каждым наследником имущества в зависимости от того, подлежит ли требование исполнению в отношении этого имущества или его получателей.
Статья 12
Меры обеспечения
По запросу запрашивающего государства, запрашиваемое государство в целях взыскания суммы налога принимает обеспечительные меры, даже если требование оспаривается или еще не основывается на инструменте, позволяющем его исполнение.
Статья 13
Документы, прилагаемые к запросу
1. В соответствии с настоящим разделом к запросу об оказании административной помощи прилагаются:
a) декларация о том, что налоговое требование касается налога, на который распространяется Конвенция, а в случае обращения с запросом по взысканию налогов, о том, что в соответствии с параграфом 2 статьи 11 налоговое требование не оспаривается или не может быть оспорено.
b) официальная копия инструмента, позволяющего исполнить налоговое требование в запрашивающем государстве, и
c) любой иной документ, требующийся для взыскания или применения мер обеспечения.
2. Инструмент, позволяющий исполнить налоговое требование в запрашивающем государстве, если необходимо и в соответствии с положениями,