Принят
на восемнадцатом пленарном
заседании Межпарламентской Ассамблеи
государств - участников СНГ
(Постановление № 18-8 от
24 ноября 2001 года)
МОДЕЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
СПЕЦИАЛЬНАЯ ЧАСТЬ
Специальная часть Модельного налогового кодекса основывается на положениях общей части Модельного налогового кодекса и посвящена порядку исчисления и уплаты налогов и сборов, установленных в государстве.
Глава 1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Статья 1. Налогоплательщики
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - НДС) в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны, определяемые в соответствии с таможенным законодательством страны.
Статья 2. Постановка на учет в качестве налогоплательщика
Налоговым законодательством государства может предусматриваться порядок и условия постановки на учет в налоговом органе, с момента которой лица признаются налогоплательщиками НДС. В этом случае постановка на учет в качестве налогоплательщика НДС подтверждается свидетельством, форма которого устанавливается государственным налоговым органом страны.
Статья 3. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории страны, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2) ввоз товаров на таможенную территорию страны.
2. В целях настоящей главы не признаются реализацией товаров (работ, услуг):
1) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
2) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них функций в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством страны;
3) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
Статья 4. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1. Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), устанавливается налоговым законодательством страны.
2. В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.
3. Налогоплательщик вправе отказаться от освобождения операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей постановки на учет в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.
Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Статья 5. Ввоз товаров на территорию страны, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)
1. Перечень товаров, в том числе социально значимых, ввоз которых на таможенную территорию страны не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения), устанавливается налоговым законодательством страны.
2. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию страны осуществлен без уплаты НДС, на иные цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено такое освобождение от налогообложения, НДС подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию страны до момента фактической уплаты НДС.
Статья 6. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу страны
1. При ввозе товаров на таможенную территорию страны в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения НДС уплачивается в полном объеме, если иное не предусмотрено статьей 5 настоящей главы Кодекса;
2) при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы НДС, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством страны;
3) при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, магазина беспошлинной торговли, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства НДС не уплачивается при соблюдении всех правил соответствующего таможенного режима;
4) при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории НДС уплачивается при ввозе этих товаров на таможенную территорию страны с последующим возвратом уплаченных сумм НДС при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории страны;
5) при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством страны;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством страны.
2. При вывозе товаров с таможенной территории страны налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с таможенной территории страны в таможенном режиме экспорта НДС уплачивается по налоговой ставке 0 процентов.
Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза этих товаров (в том числе продуктов их переработки) в соответствии с таможенным режимом экспорта;
2) при вывозе товаров за пределы таможенной территории страны в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию страны суммы НДС возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством страны;
3) при вывозе товаров с таможенной территории страны в соответствии с иными по сравнению с указанными в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта таможенными режимами освобождение от уплаты НДС и (или) возврат уплаченных сумм НДС не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством страны.
3. При ввозе физическими лицами товаров на таможенную территорию страны может применяться порядок уплаты НДС в соответствии с таможенным законодательством страны.
Статья 7. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу страны при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления
1. В случае если в соответствии с международным договором страны отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу страны товаров, взимание НДС с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию страны, осуществляют налоговые органы страны.
2. Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию страны, включая затраты на их доставку до границы страны.
3. НДС уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию страны.
4. Порядок уплаты НДС, а также порядок подтверждения права на получение возмещения суммы НДС с применением налоговой ставки 0 процентов в отношении товаров, перемещаемых через границу страны без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется правительством страны.
Статья 8. Налоговая база
1. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При ввозе товаров на таможенную территорию страны налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством страны.
При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок НДС налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
2. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.
3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу национального банка страны соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов.
Статья 9. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в них НДС.
2. При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов и без включения в них НДС.
3. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством страны, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.
4. При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, с учетом НДС, акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
5. При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому правительством страны (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и стоимостью приобретения указанной продукции.
6. Налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов и без включения в нее НДС.
7. При реализации товаров (работ, услуг) по срочным сделкам (сделкам, предполагающим поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) по истечении установленного договором (контрактом) срока по указанной непосредственно в этом договоре или контракте цене) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), указанная непосредственно в договоре (контракте), но не ниже их стоимости, исчисленной исходя из цен, действующих на дату реализации, с учетом акцизов и без включения в них НДС.
8. При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу.
Статья 10. Особенности определения налоговой базы при договорах финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии)
1. При уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, или переходе указанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном статьей 9 настоящей главы Кодекса.
2. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, финансовых услуг, связанных с уступкой требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
3. Налоговая база при реализации новым кредитором, получившим требование, иных финансовых услуг, связанных с требованиями, являющимися предметом уступки, определяется в порядке, установленном статьей 9 настоящей главы Кодекса.
Статья 11. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, получающими доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
1. Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
2. На операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), не распространяется освобождение