661_39677 ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
о передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 17188/08 Москва 13 апреля 2009 г.
Коллегия судей Федерации в Высшего Арбитражного Суда составе председательствующего Российской судьи Поповченко А.А., судей Муриной О.Л. и Пауля Г.Д. рассмотрела в судебном заседании заявление закрытого акционерного общества «СЛ-Трейдинг» о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Тюменской области от 21.05.2008, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2007 и постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.11.2008 по делу № А70-1371/20-2008 по заявлению о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области от 21.12.2007 № 355 об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения,
УСТАНОВИЛА:
2 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года, поданной закрытым акционерным обществом «СЛ-Трейдинг» (далее – общество), инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области (далее – инспекция) приняла решение от 21.12.2007 № 355 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, одновременно этим решением инспекция начислила обществу к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 7 091 112 рублей.
Данное решение инспекции общество оспорило в Арбитражном суде Тюменской области, который своим решением от 21.05.2008 удовлетворил требования частично общества и признал недействительным решение инспекции в части начисления налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в сумме 7 084 рублей, и отказал в удовлетворении требований в части вычета налога на добавленную стоимость в сумме 7 084 028 рублей, связанного с приобретением работ и материалов для создания доли общества в имуществе по условиям договора долевого строительства, заключенного с другими его участниками.
Постановлениями Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2007 и Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.11.2008 решение суда от 21.05.2008 оставлено без изменения.
В заявлении, поданном обществом в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации о пересмотре в порядке надзора вступивших в законную применение силу судебных судами статьи актов, 39 указывается Налогового на неправильное кодекса Российской Федерации к отношениям, возникшим в связи с участием в инвестиционном проекте, по условиям которого участниками договора долевого строительства не предусматривалось совместное 3 использование построенных объектов, и суды необоснованно не применили положения статей 171, 172 Кодекса, регулирующих общие правила предоставления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям, являющимся объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса.
Изучив материалы дела и доводы, изложенные в заявлении о пересмотре в порядке надзора принятых по настоящему делу решения и постановлений, коллегия судей пришла к выводу о наличии оснований, предусмотренных статьей 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для передачи дела № А70-1371/20-2008 Арбитражного суда Тюменской области в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в связи со следующим.
Возникший по данному делу спор касается правомерности применения обществом налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, по операциям, осуществленным с использованием денежных средств общества, переданных им в порядке инвестирования.
Судами при рассмотрении спора установлено, что обществом был заключен агентский договор от 01.01.2006 № SLT-УСИ-01/06-01 с обществом с ограниченной ответственностью «УвайтСтройИнвест» (далее – агент) в связи с принятием обществом на себя определенных обязательств в качестве держателя инвестиционного проекта «Обеспечение развития нефтедобывающего комплекса в Тюменской области путем вовлечения в разработку запасов углеводородов в Уватском районе и внедрения новых технологий».
С целью реализации этого проекта Администрация Тюменской области заключила инвестиционное соглашение от 29.12.2003.№ 345 с рядом юридических лиц – инвесторов, в том числе и обществом, включенным в состав инвесторов на основании дополнения от 29.12.2005 №5 к названному соглашению.
4 Общество в соответствии с условиями упомянутого соглашения приняло на себя перед Администрацией обязательства как держатель Тюменской инвестиционного проекта области по его реализации путем финансирования за счет собственных средств (пункт 3.1.1), ведению раздельного учета (пункт3.1.2).
Финансирование реализации проекта производилось обществом через своего агента, наделенного правом договора по условиям агентского заключать от имени и за счет общества договоры, как с участниками инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345, так и с третьими лицами.
Агент осуществлял исполнение обязательств по названному агентскому соглашению и совершал действия от имени и за счет общества по условиям договора долевого строительства, заключенного 02.03.2004 № УСИ-СНГ-01/04, в котором в двух качествах – инвестора и заказчика выступило открытое акционерное общество «Самотлорнефтегаз» (далее – заказчик), обязующееся по условиям договора также в развитие инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345 и инвестиционного проекта «Обеспечение Тюменской области развития нефтедобывающего комплекса путем вовлечения в разработку в запасов углеводородов в Уватском районе и внедрения новых технологий», держателем которого он также являлся, приобретать от своего имени товары (работы, услуги) у третьих лиц.
Для оплаты приобретенных заказчиком товаров (работ, услуг) по строительству скважин агент перечислял на банковский счет заказчика с обособленного счета денежные средства, поступающие на него с обособленного счета общества в виде целевых инвестиционных денежных средств.
Счет-фактура от 31.01.2007 № 04/07 предъявлен обществу его агентом одновременно с представлением отчета о выполнении обязательств по агентскому соглашению о целевом использовании денежных средств, 5 предоставленных обществом в размере 46 439 741 рубль 53 копейки, и использованных заказчиком. Из этой суммы 7 084 028 рублей 32 копейки израсходованы заказчиком на уплату налога на добавленную стоимость продавцам товаров, работ (услуг), использованных заказчиком при строительстве доли объектов нефтедобывающего комплекса, переданных обществу по итогам реализации инвестиционного проекта. Одновременно для подтверждения права на налоговый вычет использовании строительство общество представило отчет заказчика об полученных от общества денежных средств на скважин, счета-фактуры, выставленные заказчику, справки о стоимости выполненных работ и акты их приемки за январь 2007 года, в которых общество указано в качестве инвестора, платежные поручения.
Суды первой и апелляционной инстанций признали, что фактически по счету-фактуре от 31.01.2007 № 04/07 агентом было осуществлено через третьих лиц (поставщиков, подрядчиков) освоение денежных средств, полученных от общества.
Вместе с тем, суды трех инстанций поддержали позицию инспекции в части отказа обществу в строительства объектов, налоговом вычете по операциям предусмотренных инвестиционным соглашением, на том основании, что передача обществом денежных средств агенту в рамках агентского договора носит инвестиционный характер в соответствии со статьей 39 Кодекса. Поскольку в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса операции по инвестированию не относятся к объектам налогообложения, у общества отсутствует право на применение налогового вычета по операциям, связанным с использованием инвестированных им денежным сумм.
По мнению коллегии судей, правовая позиция выраженная судами в судебных актах по данному делу не основана на нормах главы 21 6 Кодекса, и оспариваемыми судебными актами нарушается единообразие в применении статей 171, 172 Кодекса.
Осуществление экономической деятельности с использованием собственных средств предпринимателями, организациями, являющимися индивидуальными плательщиками налога на добавленную стоимость в соотвествии со статьей 143 Кодекса, возможно с использованием различных операций, допускаемых действующим законодательством.
Объектами обложения упомянутым налогом являются операции, приведенные в пункте 1 статьи 146 Кодекса, а именно: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и другие.
Перечень операций, не признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, приведен в пункте 2 статьи 146 Кодекса. К их числу отнесены операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса, в том числе передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
При том, что достижение определенного предусматриваемого инвестиционным соглашением результата сопряжено с совершением 7 иных операций помимо операции по передаче денежных средств другим участникам договора (соглашения), не исключенных из числа облагаемых налогом на добавленную стоимость, и по которым предусматривается применение предусмотренном нормами налоговых главы 21 вычетов Кодекса, в порядке, нельзя признать правомерным вывод об отсутствии у инвестора права на применение налогового вычета лишь только на том основании, что инвестиционная операция не облагается налогов на добавленную стоимость.
Правовая позиция, выраженная в оспариваемых судебных актах по данному делу, не соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской от 11.05.2006 средств, Федерации, изложенной в Определении № 157-О, согласно которой использование денежных представляемых по инвестиционным соглашениям для создания, предусмотренного соглашением объекта, не исключает применение налогового вычета по тем суммам налога на добавленную стоимость, которые были уплачены за счет инвестированных средств лицом, принявшим этот объект.
По настоящему делу судами установлено, что хозяйственные операции по реализации проекта освоения нефтяного месторождения осуществлялись в общем порядке с уплатой продавцам товаров, работ (услуг) соответствующих сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
Однако судами не были применены положения правовых норм, устанавливающих основания и порядок применения налогового вычета.
Учитывая изложенное, обжалуемые судебные акты согласно пункту 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене.
Руководствуясь статьями 303-306 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебная Арбитражного Суда Российской Федерации коллегия Высшего 8 ОПРЕДЕЛИЛА:
1. Передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело № А70-1371/20-2008 Арбитражного суда Тюменской области для пересмотра в порядке надзора решения Арбитражного суда Тюменской области от 21.05.2008, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19.11.2008 по указанному делу.
2. Направить копии определения, заявления и прилагаемых к нему документов лицам, участвующим в деле.
3. Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзыв в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в срок до 30 мая 2009 года.
Председательствующий судья А.А. Поповченко Судья О.Л. Мурина Судья Г.Д. Пауль