453_457431 ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РЕШЕНИЕ по делу № 4707/13 Москва 24 июня 2013 г.
Резолютивная часть решения объявлена 19 июня 2013 г.
Решение изготовлено в полном объеме 24 июня 2013 г.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи В.М. Тумаркина, судей Е.Н. Зарубиной, С.М. Петровой рассмотрел в открытом судебном заседании заявление Рыболовецкого колхоза им. В.И. Ленина к Министерству финансов Российской Федерации о признании недействующими абзацев восьмого, девятого, десятого, одиннадцатого и двенадцатого письма Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2012 № 03-03-10/76.
В судебном заседании приняли участие представители:
от заявителя – Рыболовецкого колхоза имени В.И. Ленина – Билан Е.Ю., Исайчик С.А., Оленева Е.С. (по доверенностям от 14.06.2013);
от Министерства финансов Российской Федерации – Соснина М.В., Филатов О.С. (по доверенностям от 21.11.2012 и 25.12.2012).
Протокол судебного заседания вела помощник судьи М.В. Мохова.
Суд
установил:
Рыболовецкий колхоз им. В.И. Ленина (далее – колхоз), созданный в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ Официальный сайт Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: http://www.arbitr.ru/ (информация о движении дела, справочные материалы и др.).
2 «О сельскохозяйственной кооперации» в качестве сельскохозяйственного производственного кооператива, обратился в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим письма Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2012 № 03-03-10/76 (далее – письмо Минфина России) о применении рыбохозяйственными организациями налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль как не соответствующего статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 110-ФЗ) в корреспонденции с пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в части абзацев с восьмого по двенадцатый, в соответствии с которыми:
«… для применения налоговой ставки 0 процентов, установленной по налогу на прибыль организаций статьей 2.1 Закона № 110-ФЗ, рыбохозяйственные организации должны одновременно соответствовать требованиям:
– пункта 2 статьи 346.2 Кодекса, в частности, об отнесении не менее 70 процентов полученного ими дохода к доходам от реализации сельскохозяйственной продукции;
– подпункту 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, то есть являться градо- и поселкообразующими рыбохозяйственными организациями, соответствующими названным выше условиям.
Указанный вывод подтверждается Арбитражного Суда Российской № ВАС-14402/11, отказавшего определением Федерации в передаче дела от Высшего 07.12.2011 № А24-5377/2010 Арбитражного суда Камчатского края для пересмотра в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа 3 от 19.08.2011. В постановлении, в частности, указано: «...для того, чтобы общество было отнесено к числу сельхозтоваропроизводителей, которые имеют право в 2008 – 2012 годах применять налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль, оно должно отвечать критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 НК РФ, то есть указанные критерии должны быть в наличии в совокупности, а не в отдельности каждый.
Иное противоречит буквальному смыслу и содержанию указанной нормы права».
В абзаце двенадцатом: «При этом, учитывая, что предусмотренные подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса критерии распространяются только на рыбохозяйственные организации, иные сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применить налоговую ставку 0 процентов при выполнении условий, установленных только пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса», колхозом оспаривается содержание деепричастного оборота.
Колхоз утверждает, что указание в абзацах восьмом, девятом и десятом письма Минфина России на необходимость рыбохозяйственным организациям одновременно соответствовать требованиям пункта 2 и подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса является ограничением прав рыболовецких артелей (колхозов) на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль, не соответствующим положениям статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ.
В подтверждение этого ошибочного указания Минфин России в абзаце одиннадцатом своего письма ссылается на определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.12.2011 № 14402/11 об отказе открытому акционерному обществу «Камчатрыбпром» в передаче дела № А24-5377/2010 Арбитражного суда Камчатского края для пересмотра в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.08.2011. Как полагает колхоз, данная ссылка не может быть признана достоверной, поскольку касается хозяйствующего субъекта иной организационно-правовой формы, 4 налогообложение которого осуществлялось с учетом конкретных обстоятельств по указанному делу и норм права, отличных от норм, подлежащих применению в отношении рыболовецких артелей (колхозов).
Допустив ненадлежащее толкование статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ, пункта 2, подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, Минфин России в абзаце двенадцатом своего письма дал ошибочное разъяснение о распространении пункта 2 статьи 346.2 Кодекса на сельскохозяйственных товаропроизводителей, исключая рыбохозяйственные организации.
Письмо Минфина России применялось налоговыми органами в отношении колхоза: на нем основаны решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 13.09.2012 № 10-09/3368, от 17.12.2012 № 10-09/3449, от 18.03.2013 № 10-09/3510, решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 02.11.2012 № 06-17/08708, от 15.02.2013 № 06-17/01298, решения Федеральной налоговой службы от 31.05.2012 № СА-4-9/8895@, от 10.10.2012 № ММВ-21-9/151@.
В отзыве на заявление Минфин России просит в удовлетворении заявленного колхозом требования отказать, поскольку оспариваемое письмо соответствует упоминаемым в нем актам законодательства о налогах и сборах.
Заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав и оценив доказательства и доводы сторон, суд считает, что требования колхоза подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с частью 1 статьи 192 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействующим нормативного правового акта, принятого государственным органом, органом местного самоуправления, иным органом, должностным лицом, если полагают, что оспариваемый 5 нормативный правовой акт или отдельные его положения не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, имеющим большую юридическую силу, и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности или создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно пункту 1 части 2 статьи 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дела об оспаривании нормативных правовых актов затрагивающих федеральных права и органов законные исполнительной интересы заявителя власти, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности отнесены к подсудности Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в качестве суда первой инстанции.
Статья 2.1 Закона № 110-ФЗ, в отношении положений которой Минфином России дано разъяснение, утратила силу с 01.01.2013 в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».
В силу части 5 статьи 194 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 182-О арбитражный суд первой инстанции, рассматривающий дело по заявлению об оспаривании нормативного правого акта, не связан доводами, содержащимися в упомянутом заявлении, проверяет оспариваемый судебный акт в полном объеме и в случае, когда данный нормативный правовой акт признан утратившим силу, либо в случае, когда срок действия этого нормативного правового акта истек, если в процессе судебного разбирательства установлено 6 нарушение оспариваемым нормативным правовым актом прав и свобод заявителя.
В процессе судебного разбирательства установлено, что письмо Минфина России нарушает права и законные интересы колхоза в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, возлагает на него обязанности, не предусмотренные законодательством о налогах и сборах, следовательно заявление об оспаривании этого письма подлежит рассмотрению по существу.
Из содержания статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ следует, что налоговая ставка по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующих порядке и размере: 0 процентов в 2004 – 2012 годах, 18 процентов в 2013 – 2015 годах; начиная с 2016 года – в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса (20 процентов).
В период с 01.01.2008 по 31.12.2014 под сельскохозяйственными товаропроизводителями, не перешедшими на названный специальный налоговый режим, произведенной ими по деятельности, связанной сельскохозяйственной с продукции, реализацией а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются хозяйствующие субъекты, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие 7 сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации», у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются градои поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, численность работающих в которых с учетом совместно проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта и которые удовлетворяют условиям, установленным абзацами третьим и четвертым подпункта 2 этого пункта: доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет за налоговый период не 8 менее 70 процентов;
рыболовство осуществляется на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или использующихся на основании договоров фрахтования (бербоутчатрера и тайм-чартера).
В пункте 3 сельскохозяйственной растениеводства статьи 346.2 продукции, сельского и к Кодекса раскрывается понятие которой относятся продукция лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов), конкретные виды которых определяются Правительством Российской Федерации в соответствии с Общероссийским классификатором продукции. При этом к сельскохозяйственной продукции относятся уловы водных биологических ресурсов, рыбная и иная продукция из водных биологических ресурсов, которые указаны в пунктах 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса, а также уловы водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов, рыбная и иная произведенная на судах рыбопромыслового флота продукция из водных биологических ресурсов, добытых (выловленных) за пределами исключительной экономической зоны Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации в области рыболовства и сохранения водных биологических ресурсов.
Во исполнение статьи 346.2 Кодекса Правительство Российской Федерации постановлением от 25.07.2006 № 458 «Об отнесении видов продукции к сельскохозяйственной продукции и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства» утвердило Перечень видов продукции, относимой к сельскохозяйственной продукции, в который включило рыбную продукцию, вылов рыбы и других водных биоресурсов 9 рыболовецкими артелями (колхозами) в продукцию сельского хозяйства (код 98 9930 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93:
коды 98 9931 продукция рыбная/пищевая (без консервов), 98 9932 консервы, 98 9933 непищевая, 98 9934 вылов рыбы и других водных биоресурсов).
Следовательно, в силу указанного нормативного регулирования рыболовецкие артели (колхозы) вправе в период действия Закона № 110-ФЗ на основании статьи 2.1 применять установленные ею налоговые ставки по налогу на прибыль, если отвечают критериям, позволяющим им претендовать на систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, предусмотренную главой 26.1 Кодекса.
Разъяснение Минфина России в толковании, придаваемом ему налоговыми органами, о праве рыболовецких артелей (колхозов) на налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль при одновременном наличии у названных хозяйствующих субъектов признаков, предусмотренных пунктом 2 и подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, является ошибочным.
В абзацах с первого по седьмой письма Минфина России воспроизводятся положения статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ, пункта 2, подпункта 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса, Федерального закона от 30.12.2008 № 314-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса».
Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации определением от 07.12.2011 № ВАС-14402/11 отказала открытому акционерному обществу «Камчатрыбпром» в передаче дела № А24-5377/2010 Арбитражного суда Камчатского края для пересмотра в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда 10 Камчатского края от 19.08.2011, руководствуясь упомянутыми нормами законодательства о налогах и сборах.
Поскольку оспариваемый одиннадцатый абзац письма Минфина России корреспондирует нормативным правовым актам, упоминаемым в абзацах с первого по седьмой этого письма, оснований для удовлетворения заявления колхоза в части признания его недействующим не имеется.
С учетом выявленного права рыбохозяйственных артелей (колхозов) на применение специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога и, соответственно, права на налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль на основании статьи 2.1 Закона № 110-ФЗ и пункта 2 статьи 346.2 Кодекса, является обоснованным разъяснение, содержащее в абзаце двенадцатом письма Минфина России, о том, что предусмотренные подпунктом 1 пункта 2.1 статьи 346.2 Кодекса критерии распространяются только на рыбохозяйственные организации и иные сельскохозяйственные товаропроизводители вправе применить налоговую ставку 0 процентов при выполнении условий, установленных только пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса.
С учетом изложенного суд приходит выводу о не соответствии разъяснений, содержащихся в абзацах восьмом, девятом и десятом письма Минфина России, законодательству о налогах и сборах. В отношении иных оспариваемых абзацев этого письма заявление удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьями 110, статьями 167 – 170, 176, 191, 194, 195 и 196 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации РЕШИЛ:
признать абзацы восьмой, девятый, десятый письма Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2012 № 03-03-10/76 не 11 соответствующими Федеральному закону от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», части второй Налогового кодекса Российской Федерации и не действующими в той мере, в какой они по смыслу, придаваемому им налоговыми органами, препятствуют рыболовецким артелям (колхозам) применять налоговые ставки, установленные статьей 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ.
В остальной части в удовлетворении заявления отказать.
Взыскать с Министерства финансов Российской Федерации в пользу Рыболовецкого колхоза имени В.И. Ленина 2 000 рублей расходов по уплате государственной пошлины.
Председательствующий судья В.М. Тумаркин Судья Е.Н. Зарубина Судья С.М. Петрова