В х . № ЫЦМ-0* *У/" о / 20/% г.
Отдел специального контроля Верховного Суда Российской Федерации
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
КОНСТИТУЦИОННОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Русджам-Уфа» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом 2 статьи 4 Закона Республики Башкортостан «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2008 год» и отдельные законодательные акты Республики Башкортостан» город Санкт-Петербург 28 июня 2012 года Конституционный Суд Российской Федерации в составе Председателя В.Д.Зорькина, судей К.В.Арановского, А.И.Бойцова, Н.С.Бондаря, Г.А.Гаджиева, Ю.М.Данилова, Л.М.Жарковой, Г.А.Жилина, С.М.Казанцева, М.И.Клеандрова, С.Д.Князева, С.П.Маврина, А.Н.Кокотова, Н.В.Мельникова, Ю.Д.Рудкина, Л.О.Красавчиковой, Н.В.Селезнева, В .Г .Ярославцева, заслушав основании заключение статьи 41 судьи Ю.М.Данилова, Федерального проводившего конституционного закона на «О Конституционном Суде Российской Федерации» предварительное изучение жалобы ООО «Русджам-Уфа», Ро«Л%2%*%с^%"""
установил:
7 111111111111111111111111111111111111 И 42648/12 27.07.2012 1. Законом Республики Башкортостан от 29 января 2009 года № 88-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2008 год» и отдельные законодательные акты Республики Башкортостан» в пункт 11 статьи 3 Закона Республики 2 Башкортостан от 28 ноября 2003 год № 43-з «О налоге на имущество организаций» были внесены изменения: согласно данному пункту в новой редакции реализующие приоритетный инвестиционный проект коммерческие организации с иностранными инвестициями, в которых оплаченная доля иностранных инвестиций в уставном капитале составляет не менее 25 процентов, а доходы от осуществления собственной производственной деятельности превышают 70 процентов общей суммы доходов от реализованной ими продукции (работ, услуг), в течение пяти лет с момента их государственной регистрации освобождаются от налогообложения в части суммы налога на имущество, подлежащей зачислению в бюджет Республики Башкортостан (пункт 1 статьи 2). Закон Республики Башкортостан «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2008 год» и отдельные законодательные акты Республики Башкортостан», согласно пункту 2 его статьи 4, в указанной части вступил в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
ООО «Русджам-Уфа» обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с требованием о возврате из бюджета излишне уплаченного налога на имущество организаций за четвертый квартал 2009 года и первый квартал 2010 года, ссылаясь на то, что оно отвечает всем требованиям для предоставления указанной льготы, 4 октября 2004 года было зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц, с учетом прежней редакции пункта 11 статьи 3 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» в течение трех лет с момента государственной регистрации было освобождено от уплаты налога на имущество организаций, а по истечении в октябре 2007 года трехлетнего срока стало осуществлять уплату в бюджет указанного налога на общих основаниях.
3 Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 5 октября 2010 года, оставленным без изменения вышестоящим арбитражным судом, в удовлетворении требований ООО «Русджам-Уфа» было отказано со ссылкой, в частности, на то, что пятилетний срок освобождения от уплаты налога на имущество организаций для заявителя истек 3 октября 2009 года.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в определении от 25 апреля 2011 года об отказе в передаче дела заявителя для пересмотра в порядке надзора указал, что законодательные изменения, касающиеся установления пятилетнего срока действия налоговой льготы, не имеют обратной силы: они не распространяются на период, предшествующий 1 января 2009 года, для организаций, в отношении которых на указанную дату истек трехлетний, но не окончился пятилетний срок с момента государственной регистрации.
Полагая, что пункт 2 статьи 4 Закона Республики Башкортостан «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2008 год» и отдельные законодательные акты Республики Башкортостан» носит неопределенный характер, ООО «Русджам-Уфа» обратилось с соответствующей жалобой в Конституционный Суд Республики Башкортостан, который, отказывая Определением от 6 марта 2012 года в принятии данной жалобы к рассмотрению, как не отвечающей требованиям Закона Республики Башкортостан «О Конституционном Суде Республики Башкортостан», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Республики Башкортостан признается допустимой, вместе с тем указал, что оспариваемое законоположение имеет обратную силу и организации могут использовать налоговую льготу в течение пяти лет с момента государственной регистрации.
В своей жалобе в Конституционный Суд Российской Федерации ООО «Русджам-Уфа» оспаривает конституционность пункта 2 статьи 4 Закона Республики Башкортостан «О внесении изменений в Закон Республики 4 Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2008 год» и отдельные законодательные акты Республики Башкортостан».
По мнению заявителя, оспариваемое законоположение носит неопределенный характер, в связи с чем возникает неясность в вопросе о том, вправе ли организации, которые до 1 января 2009 года использовали льготу по налогу на имущество организаций в течение трех лет с момента регистрации, пользоваться данной льготой дополнительно еще два года в связи с увеличением срока ее действия до пяти лет, и противоречит статьям 8, 18, 19, 55 и 57 Конституции Российской Федерации, поскольку нарушает принципы равенства и справедливости налогообложения.
2. Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57). Нормативноправовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех экономических объектов, руководствуясь принципами регулирования или иных при этом конституционными экономических отношений.
При этом установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и ее субъектов (статья 72, пункт «и» части 1, Конституции Российской Федерации), по предметам которого в Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов Российской Федерации (статья 76, часть 2, Конституции Российской Федерации).
В силу статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций относится к региональным налогам;
при установлении данного налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372).
5 Освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением Федерации (статьи из вытекающих из Конституции Российской 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения; льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 года № 5-П и от 28 марта 2000 года № 5-П).
2.1. Из Закона Республики Башкортостан от 20 июня 1991 года № ВС6/3 5 «Об иностранной инвестиционной деятельности в Республике Башкортостан» следует, что в Республике Башкортостан в целях привлечения в экономику иностранных инвестиций создается благоприятный налоговый режим для коммерческих организаций с иностранными инвестициями.
Указанные организации имеют налоговые льготы в части налога на имущество организаций и налога на прибыль организаций; льготное налогообложение распространяется на вновь создаваемые коммерческие организации с иностранными инвестициями, занимающимися производственной деятельностью (статья 6 данного Закона).
В соответствии Башкортостан «О с налоге пунктом 11 статьи на имущество 3 Закона Республики организаций» (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года) освобождаются от налогообложения коммерческие организации с иностранными инвестициями, в которых доля иностранных инвестиций в уставном капитале составляет не менее 25 процентов, а доходы от осуществления собственной производственной деятельности превышают 70 процентов общей суммы доходов от реализованной ими продукции (работ, услуг), в течение трех лет с момента их государственной регистрации в части суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет Республики Башкортостан.
6 Законом Республики Башкортостан «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2008 год» и отдельные законодательные акты Республики Башкортостан» приведенная норма была изменена следующим образом: организации, указанные в абзаце первом данного пункта и реализующие приоритетный инвестиционный проект, получили право на освобождение от налогообложения в течение пяти лет с момента их государственной регистрации (а не в течение трех лет, как это было предусмотрено ранее).
Тем самым законодатель Республики Башкортостан, действуя в рамках предоставленных ему дискреционных полномочий в этой сфере, в 2009 году установил освобождение от уплаты налога на имущество организаций сроком на пять лет с момента государственной регистрации для организаций с иностранными инвестициями, реализующими приоритетный инвестиционный проект в Республике Башкортостан.
2.2. По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, применительно к актам законодательства о налогах и сборах требование законно установленного налога и сбора относится не только к форме, процедуре принятия и содержанию такого акта, но и к порядку введения его в действие.
Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5). Данное правовое регулирование воспроизводит общий принцип действия налоговых норм во времени, в соответствии с которым действие закона распространяется на отношения, возникшие после введения его в действие, и только законодатель вправе придать закону обратную силу, т.е.
7 распространить его нормы на правоотношения, которые возникли до введения его в действие.
Пунктом 2 статьи 4 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» предусмотрено, что вносимые в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» изменения вступают в силу со дня официального опубликования и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Правоотношение урегулированное правом общественное отношение между его участниками возникает при наступлении предусмотренных законом юридических фактов.
Для исчисления льготного налогового режима, предусмотренного пунктом 11 статьи 3 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций», в качестве юридически значимого факта законодатель определил момент государственной Именно этого с момента регистрации юридического лица.
возникают правоотношения, на которые распространяется оспариваемое правовое предусматривающее освобождение организаций инвестициями, реализующих регулирование, с иностранными инвестиционные проекты в Республике Башкортостан, от уплаты налога на имущество организаций.
Таким образом, пункт 2 статьи 4 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» определил следующее правило действия во времени рассматриваемой налоговой льготы:
распространяется на период, предшествующий Указанный подход законодателя эта льгота не 1 января 2009 года.
к регулированию данного вопроса прослеживается и в более поздних изменениях льготного режима взыскания налога на имущество организаций. Так, в соответствии со статьей 2 Закона Республики Башкортостан от 31 октября 2011 года № 455-з «О внесении изменения в статью 3 Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» данный Закон вступает в силу с 1 января 2012 года и применяется к правоотношениям, возникшим из инвестиционных соглашений об условиях реализации приоритетных инвестиционных 8 проектов, заключенных с Правительством Республики Башкортостан после вступления в силу этого Закона.
2.3. Разрешая вопрос о принятии обращения к рассмотрению, Конституционный Суд Российской Федерации с учетом требований части второй статьи 36 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» должен проверить, имеется ли в действительности неопределенность в вопросе о соответствии Конституции Российской Федерации оспариваемой нормы.
Поскольку неопределенность в вопросе о том, соответствует ли Конституции Российской Федерации пункт 2 статьи 4 Закона Республики Башкортостан «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О бюджете Республики Башкортостан на 2008 год» и отдельные законодательные акты Республики Башкортостан», отсутствует, жалоба ООО «Русджам-Уфа» не может быть принята Конституционным Судом Российской Федерации к рассмотрению.
Настаивая на неконституционности оспариваемого законоположения, заявитель ссылается на то, что им излишне уплачен налог на имущество организаций за период 2009 года и авансовый платеж по данному налогу за первый квартал 2010 года. Таким образом, заявитель, по существу, выражает несогласие с решениями арбитражных судов при рассмотрении его дела.
Между тем оценка законности и обоснованности указанных решений, требующая установления и исследования фактических обстоятельств конкретного дела заявителя, равно как и разрешение вопроса о периодах излишней уплаты им налога на имущество организаций и суммах переплаты не относятся к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации, определенной в статье 125 Конституции Российской Федерации и статье 3 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации».
Исходя из изложенного и руководствуясь пунктом 2 части первой статьи 43 и частью первой статьи 79 Федерального конституционного закона 9 «О Конституционном Суде Российской Федерации», Конституционный Суд Российской Федерации
определил:
1. Отказать в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Русджам-Уфа», поскольку она не отвечает требованиям Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», в соответствии с которыми жалоба в Конституционный Суд Российской Федерации признается допустимой.
2. Определение Конституционного Суда Российской Федерации по данной жалобе окончательно и обжалованию не подлежит.
Председатель Конституционного Суда Российской Федерации № 1250-О В.Д.Зорькин