ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ №78-В 10-40
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Москва 16 н о я б р я 2010 г.
Судья Верховного Суда Российской Федерации Пирожков В.Н., изучив надзорную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Санкт-Петербургу (далее - МИ ФПС России № 18 по СанктПетербургу) по материалам истребованного гражданского дела по заявлению Бондаренко Льва Станиславовича к МИ ФПС России № 18 по Санкт-Петербургу, УФНС России по Санкт-Петербургу о признании неправомерным решения и обязании предоставить имущественный налоговый вычет,
установил:
Бондаренко Л.С. обратился в суд с названным заявлением. В обоснование своих требований ссылался на то, что он представил в МИ ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу декларацию по налогу на доходы физических лиц, в которой заявил о предоставлении ему имущественного налогового вычета в размере 2 000 000 руб. в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в связи с покупкой квартиры. Однако налоговый орган пришел к выводу о возможности предоставления указанной налоговой льготы только в размере 1 000 000 руб.
Заявитель считал данное решение МИ ФНС России № 18 по СанктПетербургу незаконным, просил предоставить налоговый вычет в размере 2 000 000 руб.
Решением Калининского районного суда Санкт-Петербурга от 5 февраля 2010 года заявленные требования частично удовлетворены. С МИ ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу взысканы пени за просрочку возврата налога на доходы физических лиц в размере 483 руб. 26 коп. В удовлетворении остальной части требований отказано.
Определением судебной коллегии по гражданским делам СанктПетербургского городского суда от 8 апреля 2010 года названное решение районного суда в части взыскания в пользу Бондаренко Л.С. пени за просрочку 2 возврата налога на доходы физических лиц в размере 483 руб. 26 коп. оставлено без изменения. В остальной части решение суда первой инстанции отменено.
Решение МИ ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу от 18 августа 2009 года № 928 признано незаконным. Признано право Бондаренко Л.С. на получение имущественного налогового вычета в сумме 2 000 000 руб. На МИ ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу возложена обязанность возвратить заявителю налог на доходы физических лиц за 2008 год в размере 130 000 руб.
Определением судьи Санкт-Петербургского городского суда от 11 мая 2010 года в передаче надзорной жалобы для рассмотрения в судебном заседании суда надзорной инстанции отказано.
По запросу судьи Верховного Суда РФ от 7 октября 2010 года дело истребовано в Верховный Суд РФ.
В надзорной жалобе заявителем ставится вопрос о ее передаче для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда РФ.
В силу статьи 387 Гражданского процессуального кодекса РФ основаниями для отмены или изменения судебных постановлений в порядке надзора являются существенные нарушения норм материального или процессуального права, повлиявшие на исход дела, без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод и законных интересов, а также защита охраняемых законом публичных интересов.
При изучении доводов надзорной жалобы по истребованному делу установлены основания для передачи надзорной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании суда надзорной инстанции.
Как усматривается из материалов дела, по договору долевого участия в инвестировании строительства жилого дома от 27 октября 2006 года, заключенному между ЗАО «Северный город», супругами Бондаренко Л.С. и Бондаренко О.С., заявитель и его жена принимали долевое участие в инвестировании строительства жилого дома, расположенного по строительному адресу: г. Санкт-Петербург, Приморский административный район, квартал 27 «А» на пятне корп. 48 (восточнее дома № 9, литера А, по ул. Шаврова), что явилось основанием для возникновения с момента государственной регистрации права общей совместной собственности дольщиков на трехкомнатную квартиру общей площадью 77,44 кв.м., расположенную на десятом этаже. Пунктом 2.2.1 названного договора определено, что общий размер долевого взноса составляет 4 920 773 руб. (л.д. 22-33).
Согласно акту приема-передачи квартиры от 5 июля 2007 года, заключенного во исполнении договора от 27 октября 2006 года, ЗАО «Северный город» передало супругам Бондаренко Л.С. и Бондаренко О.С. в общую совместную собственность квартиру № 225, находящуюся в жилом доме по адресу: г. Санкт-Петербург, ул. Шаврова, д. 13, к. 1 (строительный адрес: СанктПетербург, Приморский административный район, Озеро Долгое, квартал 27 «А», на пятне корп. 48 (восточнее дома № 9, литера А, по ул. Шаврова) (л.д. 34-35).
3 Право общей совместной собственности на названную квартиру зарегистрировано за Бондаренко Л.С. и Бондаренко О.С. Управлением Федеральной регистрационной службы по Санкт-Петербургу и Ленинградской области, о чем выдано соответствующее свидетельство от 3 сентября 2008 года № 78 АГ 602739 (л.д. 21).
В марте 2009 года Бондаренко Л.С. представил в МИ ФНС России № 17 по Санкт-Петербургу декларацию по налогу на доходы физических лиц за налоговый период - 2008 год, в которой указал о предоставлении ему имущественного налогового вычета в сумме 2 000 000 руб. (л.д. 37-44). Однако налоговым органом заявителю была предоставлена налоговая льгота в размере 1 000 000 руб.
Отказывая в удовлетворении требований Бондаренко Л.С. в части предоставления ему имущественного налогового вычета в сумме 2 000 000 руб., суд первой инстанции руководствовался подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ и исходил из того, что коль скоро акт приема-передачи квартиры подписан в 2007 году, то и право на получение налоговой льготы у заявителя возникло в этом же налоговом периоде, то есть Бондаренко Л.С.
вправе претендовать на предоставление названного вычета в размере не более 1 000 000 руб. В этой связи факт регистрации права собственности на указанный объект недвижимости в 2008 году не свидетельствует о праве Бондаренко Л.С.
на получение имущественного налогового вычета в сумме не более 2 000 000 руб.
Отменяя решение районного суда в данной части, судебная коллегия исходила из того, что норма подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, предусматривающая возможность предъявления налогоплательщиком акта о передаче ему квартиры, комнаты, доли (долей) в них или документов, подтверждающих его право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них, направлена на защиту интересов налогоплательщиков, позволяя им обратиться за предоставлением имущественного налогового вычета в тех случаях, когда регистрация права собственности на объект недвижимости по каким-либо причинам затягивается, однако имеется акт приема-передачи жилого помещения.
Вместе с тем, по мнению суда кассационной инстанции, данная норма не может толковаться как ограничивающая право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в размере, действующем к моменту регистрации права собственности, поскольку ею налогоплательщику фактически предоставлено право выбора способа подтверждения его права на налоговый вычет, а в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
4 Однако изложенная позиция судебной коллегии вызывает сомнение в ее правильности ввиду следующего.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Федеральным законом «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2009 года, внесены изменения в подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ в части увеличения максимального размера имущественного налогового вычета с 1 000 000 руб. до 2 000 000 руб. при строительстве либо приобретении жилья в Российской Федерации. Положения данного абзаца в редакции названного закона распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года (пункт 6 статьи 9 указанного закона).
Таким образом, предельный размер вычета, на который может претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента возникновения права на указанную налоговую льготу.
В определении от 2 ноября 2006 года № 444-0 Конституционный Суд РФ сформулировал правовую позицию, согласно которой реализация предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при определении налоговой базы в системе действующего правового регулирования предполагает учет предусмотренных Гражданским кодексом РФ правоустанавливающих обстоятельств, поскольку иное приводило бы к установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц и тем самым - к ущемлению в налоговых правоотношениях их прав и законных интересов, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции РФ) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения.
Статьей 219 Гражданского кодекса РФ определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 223 Гражданского кодекса РФ).
В соответствии со статьей 556 Гражданского кодекса РФ передача недвижимости продавцом покупателю осуществляется по передаточному акту или иному документу о передаче. Аналогичное правило содержится в пункте 1 статьи 8 Федерального закона «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» от 5 30 декабря 2004 года № 214-ФЗ. Обязательства застройщика считаются исполненными с момента подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче объекта долевого строительства (пункт 1 статьи 12 Закона № 214-ФЗ).
В соответствии с абзацем 16 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, являются договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
При указанных обстоятельствах право на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного статьей 220 Налогового кодекса РФ, возникло у Бондаренко Л.С. 5 июля 2007 года в связи с подписанием акта приема-передачи квартиры, то есть до 1 января 2008 года. Следовательно, Бондаренко Л.С. вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей 1 000 000 руб.
Учитывая данные обстоятельства, а также то, что неверное толкование и применение налогового законодательства ведет к нарушению баланса публичных и частных интересов, полагаю необходимым надзорную жалобу с настоящим определением передать для рассмотрения в судебном заседании суда надзорной инстанции.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 381 и 384 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,
определил:
/"\ надзорную жалобу МИ ФНС России № 18 по С; кт-Петербургу с делом передать для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации Судья Верховного Суда Российской Федерации В.Н. Пирожков