АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Верховный С у д Российской Ф е д е р а ц и и РЕШЕНИЕ Дело № А 6 3 - 1 5 9 6 1 / 2 0 0 6 - С 4 г. Ставрополь №081111/07 11.05.2007 Р е з о л ю т и в н а я часть р е ш е н и я о б ъ я в л е н а 16 апреля 2007 года П о л н ы й текст р е ш е н и я изготовлен 27 апреля 2007 года А р б и т р а ж н ы й с у д в составе п р е д с е д а т е л ь с т в у ю щ е г о с у д ь и К о с т ю к о в а Д . Ю . , судей Русановой В.Г. и А к с е н о в а В.А., р а с с м о т р е л в о т к р ы т о м с у д е б н о м з а с е д а н и и д е л о по з а я в л е н и ю П о т р е б и т е л ь с к о г о о б щ е с т в а « С т а в р о п о л ь с к и е парки к у л ь т у р ы и о т д ы х а » г. Ставрополь, З а и н т е р е с о в а н н о е л и ц о С т а в р о п о л ь с к а я городская Д у м а г. С т а в р о п о л ь , т р е т ь е л и ц о Комитет по ф и н а н с а м и б ю д ж е т у а д м и н и с т р а ц и и города С т а в р о п о л я , о п р и з н а н и и недействующим н о р м а т и в н о г о п р а в о в о г о акта в части, при у ч а с т и и в з а с е д а н и и :
от заявителя - К у д р я в ц е в С В . по доверенности от 01.10.2004 г., п р е д с е д а т е л ь Совета общества Б о н д а р е н к о В.Г., от з а и н т е р е с о в а н н о г о л и ц а - Е с а к о в а O.A. по д о в е р е н н о с т и № 01-07-01/483 от 12.04.2007 г., от третьего л и ц а - Г о р д и е н к о Т.Я. по д о в е р е н н о с т и № 05/1-02-14/450 от 16.04.2007 г.,
УСТАНОВИЛ:
П о т р е б и т е л ь с к о е о б щ е с т в о « С т а в р о п о л ь с к и е парки к у л ь т у р ы и о т д ы х а » обратилось в А р б и т р а ж н ы й суд С т а в р о п о л ь с к о г о края с заявлением о п р и з н а н и и н е д е й с т в и т е л ь н ы м решения С т а в р о п о л ь с к о й г о р о д с к о й Д у м ы № 149 от 11.11.2005 г. «Об у с т а н о в л е н и и з е м е л ь н о г о налога и введении его в д е й с т в и е на т е р р и т о р и и города С т а в р о п о л я » в части установления ставки земельного н а л о г а в р а з м е р е 1,5 процента от кадастровой с т о и м о с т и з е м е л ь н о г о участка.
Впоследствии заявленные требования были уточнены в соответствии с требованиями Г л а в ы 23 А П К Р Ф : з а я в и т е л ь просил суд признать о с п а р и в а е м о е п о л о ж е н и е нормативного правового акта н е д е й с т в у ю щ и м .
В качестве з а и н т е р е с о в а н н о г о л и ц а в деле у ч а с т в у е т С т а в р о п о л ь с к а я городская Д у м а п р и н я в ш а я о с п а р и в а е м ы й н о р м а т и в н ы й правовой акт.
В качестве т р е т ь е г о л и ц а к у ч а с т и ю в деле п р и в л е ч е н К о м и т е т ф и н а н с о в и б ю д ж е т а а д м и н и с т р а ц и и города С т а в р о п о л я .
П р е д с т а в и т е л ь С т а в р о п о л ь с к о й городской Д у м ы х о д а т а й с т в о в а л об о т л о ж е н и и судебного разбирательства на д р у г о й с р о к в связи с принятием Д у м о й Р е ш е н и я от 28.03.2007 г. № 34 о внесении и з м е н е н и й в о с п а р и в а е м о е решение, согласно к о т о р ы х с т а в к а з е м е л ь н о г о налога в о т н о ш е н и и з е м е л ь н ы х у ч а с т к о в , з а н я т ы х городскими п а р к а м и к у л ь т у р ы и о т д ы х а составляет 0,3 %. П о я с н и л , что р е ш е н и е п о д п и с а н о 13.04.2007 г. и н а п р а в л е н о д л я о ф и ц и а л ь н о г о опубликования в газету « В е ч е р н и й С т а в р о п о л ь » .
Х о д а т а й с т в о з а и н т е р е с о в а н н о г о лица судом р а с с м о т р е н о и о т к л о н е н о как необоснованное.
Как видно из т е к с т а решения № 34 от 28.03.2007 г., п р е д с т а в л е н н о г о в обоснование ходатайства, в н о с и м ы е изменения распространяются на п р а в о о т н о ш е н и я , в о з н и к ш и е с 01.01.2007 г., и не з а т р а г и в а ю т п е р и о д 2 0 0 6 года, на который р а с п р о с т р а н я е т с я о с п а р и в а е м а я заявителем часть н о р м а т и в н о г о п р а в о в о г о акта.
П р е д с т а в и т е л и заявителя в судебном з а с е д а н и и т р е б о в а н и я п о д д е р ж а л и , считают, что р е ш е н и е С т а в р о п о л ь с к о й городской Д у м ы № 149 от 11.11.2005 г. в о с п а р и в а е м о й части не :
2 копия! соответствует п о л о ж е н и я м статьи 3 Н а л о г о в о г о кодекса Р Ф . У к а з а л и , что у с т а н о в л е н и е "ставки земельного н а л о г а на т е р р и т о р и и г. Ставрополя в размере 1,5 п р о ц е н т а в о т н о ш е н и и прочих земельных у ч а с т к о в п р о и з в е д е н о без у ч е т а ф а к т и ч е с к о й с п о с о б н о с т и н а л о г о п л а т е л ь щ и к а к уплате налога и п р о и з в е д е н и я н е о б х о д и м о г о э к о н о м и ч е с к о г о о б о с н о в а н и я , что п о в л е к л о н а р у ш е н и е прав Общества как н а л о г о п л а т е л ь щ и к а - пользователя з е м е л ь н ы м у ч а с т к о м .
П р е д с т а в и т е л ь С т а в р о п о л ь с к о й городской Д у м ы с т р е б о в а н и я м и О б щ е с т в а не согласился, считает р е ш е н и е з а к о н н ы м и п р и н я т ы м в пределах к о м п е т е н ц и и п р е д с т а в и т е л ь н о г о органа местного с а м о у п р а в л е н и я . Указал с л е д у ю щ е е : льготы, п р е д о с т а в л я е м ы е н а л о г о п л а т е л ь щ и к а м , не относятся к о б я з а т е л ь н ы м э л е м е н т а м налогообложения и м о г у т п р е д у с м а т р и в а т ь с я л и ш ь в н е о б х о д и м ы х , по м н е н и ю законодателя, случаях; о т с у т с т в и е л ь г о т ы не влияет на оценку законности у с т а н о в л е н и я налога; права и з а к о н н ы е и н т е р е с ы заявителя о с п а р и в а е м ы м и п о л о ж е н и я м и не н а р у ш е н ы .
v ' * П р е д с т а в и т е л ь К о м и т е т а ф и н а н с о в и б ю д ж е т а а д м и н и с т р а ц и и города Ставрополя просил суд отказать в у д о в л е т в о р е н и и з а я в л е н н ы х т р е б о в а н и й , п о д д е р ж а л п о з и ц и ю Ставропольской городской Д у м ы . П о я с н и л с л е д у ю щ е е : о с п а р и в а е м ы й акт п р и н я т Д у м о й в порядке, у с т а н о в л е н н о м Н а л о г о в ы м к о д е к с о м Р Ф ; у с т а н о в л е н и е ставки з е м е л ь н о г о налога в о т н о ш е н и и прочих з е м е л ь н ы х у ч а с т к о в в п р е д е л ь н о - м а к с и м а л ь н о м разрезе не п р о т и в о р е ч и т ф е д е р а л ь н о м у законодательству; с о д е р ж а щ и е с я в статье 3 НК Р Ф о с н о в н ы е начала н а л о г о в о г о законодательства касаются у с т а н о в л е н и я с а м о г о налога, а не его отдельной с о с т а в л я ю щ е й - ставки; установление д и ф ф е р е н ц и р о в а н н ы х н а л о г о в ы х ставок в зависимости от категорий з е м е л ь и разрешенного использования з е м е л ь н о г о у ч а с т к а и льгот по з е м е л ь н о м у налогу является правом, а не обязанностью соответствующих органов; э к о н о м и ч е с к о е обоснование устанавливаемого земельного налога з а л о ж е н о в кадастровой с т о и м о с т и земли, о п р е д е л е н н о й в у с т а н о в л е н н о м з а к о н о м порядке; у с т а н о в л е н и е ставок н и ж е п р е д е л ь н ы х б ы л о э к о н о м и ч е с к и не выгодно; о т м е н а о с п а р и в а е м о й части р е ш е н и я п р и в е д е т к н а р у ш е н и ю с б а л а н с и р о в а н н о с т и б ю д ж е т а .
З а с л у ш а в в ы с т у п л е н и я л и ц , у ч а с т в у ю щ и х в деле, исследовав м а т е р и а л ы дела, суд находит заявленные т р е б о в а н и я п р а в о м е р н ы м и по с л е д у ю щ и м о с н о в а н и я м .
П о т р е б и т е л ь с к о е о б щ е с т в о « С т а в р о п о л ь с к и е парки к у л ь т у р ы и о т д ы х а » зарегистрировано в качестве ю р и д и ч е с к о г о л и ц а А д м и н и с т р а ц и е й города С т а в р о п о л я 2 7 января 1999 года за № 0093/99.
В с о о т в е т с т в и и с п. 1.1 Устава, у т в е р ж д е н н о г о о б щ и м с о б р а н и е м от 24.05.2004 г., Общество является организацией культуры, правопреемником арендного предприятия « С т а в р о п о л ь с к и й парк к у л ь т у р ы и о т д ы х а П К и О « П о б е д а » .
П у н к т о м 4.1 У с т а в а о п р е д е л е н ы о с н о в н ы е задачи О б щ е с т в а : в ы п о л н е н и е социальнокультурного заказа; развитие О б щ е с т в а как м н о г о п р о ф и л ь н о г о центра о т д ы х а и развлечений;
с о х р а н е н и е ф л о р ы и ф а у н ы л е с о п а р к о в ы х массивов; в о с п и т а н и е э к о л о г и ч е с к о й культуры;
пропаганда з д о р о в о г о о б р а з а ж и з н и , создание у с л о в и й д л я а к т и в н о г о о т д ы х а населения;
патриотическое в о с п и т а н и е п о д р а с т а ю щ е г о поколения; р а з в и т и е материально-технической базы о б щ е с т в а как у ч р е ж д е н и я к у л ь т у р ы .
В с о о т в е т с т в и и с д а н н ы м и Свидетельства о г о с у д а р с т в е н н о й регистрации права на н е д в и ж и м о е и м у щ е с т в о № 288143 от 21.10.2003 г. в п о с т о я н н о м ( б е с с р о ч н о м ) пользовании О б щ е с т в а н а х о д и т ь с я з е м е л ь н ы й участок о б щ е й п л о щ а д ь ю 199,7 га, к а д а с т р о в ы й номер 26:12:010915:02, р а с п о л о ж е н н ы й по адресу: г. С т а в р о п о л ь , ул. Ш п а к о в с к а я 111.
В с о о т в е т с т в и и с д а н н ы м и Свидетельства о г о с у д а р с т в е н н о й регистрации права на н е д в и ж и м о е и м у щ е с т в о № 0 6 3 7 1 0 от 29.01.2001 г. в п о с т о я н н о м ( б е с с р о ч н о м ) пользовании О б щ е с т в а находиться з е м е л ь н ы й у ч а с т о к о б щ е й п л о щ а д ь ю 115270 кв.м, кадастровый номер 2 6 : 1 2 : 0 3 0 1 0 5 : 0 0 0 5 , р а с п о л о ж е н н ы й по адресу: г. С т а в р о п о л ь , пр. О к т я б р ь с к о й Р е в о л ю ц и и 22.
К а к в и д н о из м а т е р и а л о в дела, р е ш е н и е м С т а в р о п о л ь с к о й г о р о д с к о й Д у м ы № 149 от 11.11.2005 г. « О б у с т а н о в л е н и и земельного налога и введении е г о в д е й с т в и е на территории города С т а в р о п о л я » , о п у б л и к о в а н н ы м в газете « В е ч е р н и й С т а в р о п о л ь » , № 217 от 29.11.2005 г., з е м е л ь н ы й налог у с т а н о в л е н и введен в действие на т е р р и т о р и и города Ставрополя с 1 января 2006 года. Н а л о г о в ы е ставки у с т а н о в л е н ы в с л е д у ю щ и х размерах (п.1.2):
ìKi 3 0,3 п р о ц е н т а в о т н о ш е н и и з е м е л ь н ы х у ч а с т к о в :
' * - * о т н е с е н н ы х к з е м л я м с е л ь с к о х о з я й с т в е н н о г о назначения или к з е м л я м в составе зон сельскохозяйственного использования в городе Ставрополе и используемых для с е л ь с к о х о з я й с т в е н н о г о производства;
занятых ж и л и щ н ы м фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнок о м м у н а л ь н о г о к о м п л е к с а (за и с к л ю ч е н и е м д о л и в праве на з е м е л ь н ы й участок, п р и х о д я щ е й с я на объект, не о т н о с я щ и й с я к ж и л и щ н о м у ф о н д у и к о б ъ е к т а м и н ж е н е р н о й и н ф р а с т р у к т у р ы ж и л и щ н о - к о м м у н а л ь н о г о к о м п л е к с а ) или п р е д о с т а в л е н н ы х д л я ж и л и щ н о г о строительства;
п р е д о с т а в л е н н ы х для л и ч н о г о п о д с о б н о г о хозяйства, с а д о в о д с т в а , о г о р о д н и ч е с т в а или животноводства;
1,5 п р о ц е н т а в о т н о ш е н и и п р о ч и х з е м е л ь н ы х у ч а с т к о в .
С м о м е н т а п р и н я т и я в о с п а р и в а е м ы й н о р м а т и в н ы й п р а в о в о й акт внесены с л е д у ю щ и е изменения, в т о м числе: р е ш е н и е м С т а в р о п о л ь с к о й г о р о д с к о й Д у м ы № 107 от 30.08.2006 г.
внесены и з м е н е н и я в п у н к т 2, р е ш е н и е м № 131 от 29.11.2006 г. в н е с е н ы изменения в п о д п у н к т 1.2, р е ш е н и е м № 170 от 27.12.2006 г. в н е с е н ы изменения в п о д п у н к т 1.2 и пункт 3 .
Из т е к с т а р е ш е н и й следует, что в н е с е н н ы е и з м е н е н и я не п о в л и я л и на о с п а р и в а е м у ю заявителем н о р м у : ставка з е м е л ь н о г о налога на т е р р и т о р и и г. С т а в р о п о л я в размере 1,5 процента в о т н о ш е н и и п р о ч и х з е м е л ь н ы х участков на м о м е н т с у д е б н о г о р а з б и р а т е л ь с т в а является действующей в первоначальной редакции.
В с о о т в е т с т в и и с ч а с т ь ю 3 статьи 75 К о н с т и т у ц и и Р Ф о б щ и е п р и н ц и п ы н а л о г о о б л о ж е н и я и сборов в Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и у с т а н а в л и в а ю т с я ф е д е р а л ь н ы м и законами.
В силу статьи 1 Н а л о г о в о г о кодекса Р Ф н о р м а т и в н ы е п р а в о в ы е акты органов м у н и ц и п а л ь н ы х о б р а з о в а н и й о м е с т н ы х налогах и с б о р а х п р и н и м а ю т с я представительными органами м у н и ц и п а л ь н ы х образований в соответствии с Н а л о г о в ы м К о д е к с о м РФ.
С о г л а с н о статье 12 Н а л о г о в о г о кодекса Р Ф в Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и у с т а н а в л и в а ю т с я следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Местными п р и з н а ю т с я налоги и с б о р ы , у с т а н а в л и в а е м ы е Н а л о г о в ы м к о д е к с о м Р Ф и н о р м а т и в н ы м и п р а в о в ы м и а к т а м и п р е д с т а в и т е л ь н ы х органов м е с т н о г о самоуправления, вводимые в д е й с т в и е в с о о т в е т с т в и и с Н а л о г о в ы м к о д е к с о м Р Ф , н о р м а т и в н ы м и правовыми актами представительных органов местного самоуправления и о б я з а т е л ь н ы е к у п л а т е на т е р р и т о р и я х с о о т в е т с т в у ю щ и х м у н и ц и п а л ь н ы х образований. К м е с т н ы м н а л о г а м статьей 15 Налогового кодекса Р Ф отнесен з е м е л ь н ы й налог.
З е м е л ь н ы й налог, в с о о т в е т с т в и и со статей 387 Н а л о г о в о г о к о д е к с а Р Ф у с т а н а в л и в а е т с я Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов м у н и ц и п а л ь н ы х о б р а з о в а н и й , вводится в д е й с т в и е и п р е к р а щ а е т д е й с т в о в а т ь в соответствии с Н а л о г о в ы м к о д е к с о м Р Ф и н о р м а т и в н ы м и п р а в о в ы м и а к т а м и п р е д с т а в и т е л ь н ы х органов м у н и ц и п а л ь н ы х о б р а з о в а н и й и обязателен к у п л а т е на т е р р и т о р и я х э т и х м у н и ц и п а л ь н ы х образований.
В с о о т в е т с т в и и со статьей 16 Ф е д е р а л ь н о г о закона от 6 о к т я б р я 2003 года № 131 -ФЗ «Об о б щ и х п р и н ц и п а х о р г а н и з а ц и и м е с т н о г о с а м о у п р а в л е н и я в Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и » к вопросам местного з н а ч е н и я городского округа относятся у с т а н о в л е н и е , и з м е н е н и е и отмена м е с т н ы х налогов и с б о р о в городского округа.
У с т а в о м города С т а в р о п о л я в статье 27 о п р е д е л е н о , что С т а в р о п о л ь с к а я городская Д у м а является п р е д с т а в и т е л ь н ы м о р г а н о м местного с а м о у п р а в л е н и я г о р о д а С т а в р о п о л я , в ы р а ж а ю щ и м интересы ж и т е л е й города С т а в р о п о л я . В связи с э т и м , в и с к л ю ч и т е л ь н о й компетенции С т а в р о п о л ь с к о й г о р о д с к о й Д у м ы находится у с т а н о в л е н и е , и з м е н е н и е и о т м е н а м е с т н ы х налогов и сборов в с о о т в е т с т в и и с з а к о н о д а т е л ь с т в о м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и о налогах и сборах (статья 28 У с т а в а города С т а в р о п о л я ) .
Т а к и м образом, о с п а р и в а е м о е заявителем р е ш е н и е п р и н я т о С т а в р о п о л ь с к о й городской Думой в соответствии с компетенцией, установленной действующим законодательством.
В с у д е б н о м з а с е д а н и и представители з а и н т е р е с о в а н н о г о л и ц а и третьего л и ц а заявили, что э к о н о м и ч е с к и м о с н о в а н и е м принятия ставок з е м е л ь н о г о налога, у к а з а н н ы х в пункте 1.2 р е ш е н и я , явился показатель д е ф и ц и т а б ю д ж е т а 2 0 0 6 года.
Статьей 3 Налогового кодекса Р Ф предусмотрено, что п р и установлении налогов н е о б х о д и м о у ч и т ы в а т ь ф а к т и ч е с к у ю с п о с о б н о с т ь н а л о г о п л а т е л ь щ и к а к у п л а т е налог*/налоги и сборы д о л ж н ы иметь экономическое основание.
В с о о т в е т с т в и и с п у н к т о м 1 с т а т ь и 17 Н а л о г о в о г о к о д е к с а Р Ф в ч и с л о о б я з а т е л ь н ы х элементов налогообложения, без определения которых налог не считается установленным, входит налоговая ставка, которая также должна иметь экономическое обоснование.
Н а л о г о в ы й к о д е к с Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и н е р а с к р ы в а е т понятия э к о н о м и ч е с к о г о основания н а л о г а .
В м е с т е с тем э к о н о м и ч е с к и м о с н о в а н и е м налога, в т о м ч и с л е н а л о г о в о й ставки, не м о ж е т являться и с к л ю ч и т е л ь н о интерес местного б ю д ж е т а , п о с к о л ь к у в д а н н о м случае будет иметь место н е э к о н о м и ч е с к о е о с н о в а н и е налога, а способ у м е н ь ш е н и я р а з м е р а б ю д ж е т н о г о дефицита.
Статья 5 7 К о н с т и т у ц и и Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и , возлагая н а г р а ж д а н и организации одну из в а ж н е й ш и х к о н с т и т у ц и о н н ы х обязанностей, а и м е н н о о б я з а н н о с т ь платить законно у с т а н о в л е н н ы е налоги и сборы, вместе с тем гарантирует им з а щ и т у в тех случаях, когда налоги н е являются законно у с т а н о в л е н н ы м и .
Применительно к нормативным правовым актам представительных органов местного с а м о у п р а в л е н и я з а к о н н о у с т а н о в л е н н ы м и м о г у т с ч и т а т ь с я т а к и е н а л о г и , к о т о р ы е вводятся н а территории м у н и ц и п а л ь н о г о образования в соответствии с о б щ и м и п р и н ц и п а м и налогообложения, о п р е д е л е н н ы м и ф е д е р а л ь н ы м и законами.
Р е г у л и р о в а н и е о т н о ш е н и й п о у с т а н о в л е н и ю э к о н о м и ч е с к и о б о с н о в а н н ы х налоговых ставок на п о л ь з о в а н и е р а з л и ч н ы м и п о с в о е й ц е н н о с т и з е м е л ь н ы м и у ч а с т к а м и и п р е д о с т а в л е н и ю в н е о б х о д и м ы х с л у ч а я х н а л о г о в ы х льгот достигается путем д и ф ф е р е н ц и р о в а н и я н а л о г о в ы х ставок и установлением п р а в и л л ь г о т и р о в а н и я .
Н а л о г о в а я база в соответствии с о статьей 3 9 0 Н а л о г о в о г о к о д е к с а Р Ф определяется как кадастровая с т о и м о с т ь з е м е л ь н ы х участков.
В с о о т в е т с т в и и с о статьей 394 Н К Р Ф ставки з е м е л ь н о г о налога у с т а н а в л и в а ю т с я н о р м а т и в н ы м и п р а в о в ы м и а к т а м и п р е д с т а в и т е л ь н ы х о р г а н о в м у н и ц и п а л ь н ы х образований и не могут п р е в ы ш а т ь :
0,3 п р о ц е н т а в о т н о ш е н и и з е м е л ь н ы х участков:
о т н е с е н н ы х к з е м л я м с е л ь с к о х о з я й с т в е н н о г о назначения и л и к з е м л я м в составе з о н сельскохозяйственного использования в поселениях и и с п о л ь з у е м ы х д л я сельскохозяйственного производства;
занятых ж и л и щ н ы м ф о н д о м и обьектами и н ж е н е р н о й инфраструктуры ж и л и щ н о коммунального к о м п л е к с а (за и с к л ю ч е н и е м д о л и в п р а в е н а з е м е л ь н ы й у ч а с т о к , п р и х о д я щ е й с я на о б ъ е к т , не о т н о с я щ и й с я к ж и л и щ н о м у фонду и к объектам инженерной инфраструктуры ж и л и щ н о - к о м м у н а л ь н о г о комплекса) или п р е д о с т а в л е н н ы х д л я ж и л и щ н о г о строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;
1,5 п р о ц е н т а в о т н о ш е н и и прочих з е м е л ь н ы х участков.
Т а к и м о б р а з о м , статья 3 9 4 Н К Р Ф не у с т а н а в л и в а е т ставку з е м е л ь н о г о налога, а л и ш ь о г р а н и ч и в а е т ее в е р х н и й предел. У с т а н о в л е н и е ж е р а з м е р а с т а в к и н а л о г а в о з л о ж е н о на органы местного с а м о у п р а в л е н и я .
С о г л а с н о части 2 статьи 3 9 4 Н К Р Ф д о п у с к а е т с я у с т а н о в л е н и е д и ф ф е р е н ц и р о в а н н ы х н а л о г о в ы х с т а в о к в зависимости о т категорий з е м е л ь и ( и л и ) р а з р е ш е н н о г о использования земельного участка.
В силу с т а т ь и 17 Н К Р Ф в н е о б х о д и м ы х с л у ч а я х п р и у с т а н о в л е н и и налога в акте законодательства о налогах и сборах могут т а к ж е п р е д у с м а т р и в а т ь с я н а л о г о в ы е льготы и основания д л я и х использования н а л о г о п л а т е л ь щ и к о м .
Судом установлено, что в предыдущие годы Общество было освобождено от уплаты з е м е л ь н о г о н а л о г а н а о с н о в а н и и п у н к т а 10 статьи 12 З а к о н а Р Ф « О плате за землю», налог у п л а ч и в а л с я т о л ь к о в случае передачи части з е м е л ь н о г о у ч а с т к а в а р е н д у - в размере, и с ч и с л я е м о м исходя из п л о щ а д и земельного участка, п е р е д а н н о г о в аренду. П р и этом, сумма земельного налога, у п л а ч и в а е м о г о О б щ е с т в о м составляла:
2 0 0 3 год - 142609 рублей;
2 0 0 4 год - 2 2 5 7 6 8 рублей;
2 0 0 5 год - 2 0 6 2 4 4 рублей.
С р е д н и й годовой р а з м е р у п л а ч е н н о г о налога при этом составил 191540 рублей.
5 ко пи Из и м е ю щ е г о с я в материалах дела п р о и з в е д е н н о г о расчета на о с м е т а - т г а л о ж е н й и " оспариваемого р е ш е н и я с у м м а з е м е л ь н о г о налога, п о д л е ж а щ а я у п л а т е О б щ е с т в о м за 2006 года, составляет 4 4 4 8 9 1 0 р у б л е й , что п р е в ы ш а е т ранее и с ч и с л е н н ы й с р е д н е г о д о в о й показатель более чем в 23 раза.
С о г л а с н о д а н н ы м отчетов о п р и б ы л я х и у б ы т к а х , д е к л а р а ц и й по налогу на п р и б ы л ь за 2005 и 2006 гг., п р е д с т а в л е н н ы х заявителем в м а т е р и а л ы дела, в ы р у ч к а (нетто) за 2005 год составила - 27,6 млн. р у б л е й , за 2006 г. - 29,6 млн. рублей. Р а з м е р н а л о г о в , у п л а ч е н н ы х О б щ е с т в о м в б ю д ж е т г о р о д а в 2 0 0 5 г. составил - 4,1 млн. р у б л е й , в 2 0 0 6 г. - 5,0 м л н . рублей, в т о м числе доля н а л о г а на з е м л ю с о с т а в л я л а не более 5 % . П р и этом, р а з м е р н е р а с п р е д е л е н н о й п р и б ы л и по итогам ф и н а н с о в о г о года составлял 4,7 млн. рублей и 1,3 млн. р у б л е й с о о т в е т с т в е н н о .
П р и и с п о л ь з о в а н и и размера ставки з е м е л ь н о г о налога 1,5% с у м м а н а ч и с л е н н ы х налогов за 2006 года в о з р а с т е т на 4,4 млн. рублей, а доля з е м е л ь н о г о н а л о г а от о б щ е й с у м м ы н а ч и с л е н н ы х налогов составит 4 8 % . П р и этом вместо п р и б ы л и по итогам ф и н а н с о в о г о г о д а п р е д п р и я т и е будет иметь у б ы т к и б о л е е 3 млн. рублей.
Д а н н о е о б с т о я т е л ь с т в о свидетельствует об о т с у т с т в и и у О б щ е с т в а финансовой способности по у п л а т е з е м е л ь н о г о налога за 2006 год, что п р и в е д е т к б а н к р о т с т в у социально значимого п р е д п р и я т и я .
Как у к а з а н о в ы ш е , при у с т а н о в л е н и и ставки налога д о л ж н а у ч и т ы в а т ь с я фактическая с п о с о б н о с т ь н а л о г о п л а т е л ь щ и к а к у п л а т е налога, налоги и с б о р ы д о л ж н ы и м е т ь э к о н о м и ч е с к о е основание и не м о г у т б ы т ь п р о и з в о л ь н ы м и . Э к о н о м и ч е с к о е о б о с н о в а н и е налога означает, в том числе, наличие с о о т в е т с т в у ю щ е г о источника для его и с ч и с л е н и я и у п л а т ы . Д и ф ф е р е н ц и р о в а н и е с т а в о к з е м е л ь н о г о налога и п р е д о с т а в л е н и е льгот п о л ь з о в а т е л я м з е м е л ь н ы х у ч а с т к о в является необходимым условием эффективной экономической деятельности предприятий, использующих з е м е л ь н ы е у ч а с т к и д л я н у ж д своей у с т а в н о й д е я т е л ь н о с т и .
И з м а т е р и а л о в д е л а у с т а н о в л е н о , что после принятия С т а в р о п о л ь с к о й городской Д у м о й о с п а р и в а е м о г о р е ш е н и я О б щ е с т в о о б р а щ а л о с ь с п и с ь м а м и в Д у м у (исх. № 390-01 от 25.11.2005 г.) и к Главе города С т а в р о п о л я (исх. № 390-01 от 25.11.2005 г.) с п р о с ь б о й рассмотрения вопроса о предоставлении л ь г о т ы .
В результате р а с с м о т р е н и я о б р а щ е н и й К о м и т е т о м ф и н а н с о в и б ю д ж е т а а д м и н и с т р а ц и и города Ставрополя в 2 0 0 6 г., при учете социальной з н а ч и м о с т и г о р о д с к и х парков культуры и отдыха, б ы л о п о д г о т о в л е н о з а к л ю ч е н и е № 05/1-06-12/192 от 10.02.2006 г. о возможности с н и ж е н и я с т а в к и з е м е л ь н о г о налога для д а н н о й к а т е г о р и и н а л о г о п л а т е л ь щ и к о в до 0,15%. В соответствии с э к о н о м и ч е с к и м расчетом и пояснительной з а п и с к о й к проекту решения о внесении д а н н о г о и з м е н е н и я , с у м м а з е м е л ь н о г о налога за 2 0 0 6 год, п о д л е ж а щ е г о у п л а т е О б щ е с т в о м , составила б ы 459,7 т ы с . р у б . П р и этом, д и р е к т о р о м К о м и т е т а у к а з а н о , ч т о внесение данного п р о е к т а не т р е б у е т к о р р е к т и р о в к и б ю д ж е т а города на 2 0 0 6 год, п о с к о л ь к у п л а н о в ы е поступления земельного налога в б ю д ж е т е города на 2006 год б ы л и п р о с ч и т а н ы от о ж и д а е м о г о исполнения за 2005 год, д а н н а я категория н а л о г о п л а т е л ь щ и к о в не б ы л а у ч т е н а при п л а н и р о в а н и и д о х о д о в по з е м е л ь н о м у налогу на 2006 год, так как не являлась п л а т е л ь щ и к о м з е м е л ь н о г о налога в 2005 году.
Н е с м о т р я на это, р е ш е н и е о с н и ж е н и и ставки з е м е л ь н о г о налога п р и н я т о не б ы л о . В соответствии с п р о т о к о л о м заседания Д у м ы № 4 от 27.04.2006 г., в о п р о с повестки дня о внесении у к а з а н н ы х и з м е н е н и й б ы л снят с р а с с м о т р е н и я Г л а в о й города С т а в р о п о л я К у з ь м и н ы м Д.С.
П р и ч и н а снятия в п р о т о к о л е не указана.
К а к указал К о н с т и т у ц и о н н ы й С у д Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и в с в о е м о п р е д е л е н и и от 11.05.2004 г. № 2 0 9 - О , с у д е б н ы е органы при р а с с м о т р е н и и с п о р о в по поводу с у м м земельного налога, п о д л е ж а щ и х у п л а т е пользователями з е м е л ь н ы х у ч а с т к о в в г о р о д е , не ограничиваясь у с т а н о в л е н и е м л и ш ь ф а к т а принятия о р г а н о м м е с т н о г о с а м о у п р а в л е н и я н о р м а т и в н о г о акта, которым у с т а н о в л е н ы к о э ф ф и ц и е н т ы д и ф ф е р е н ц и а ц и и ставки н а л о г а по м е с т о п о л о ж е н и ю и зонам различной г р а д о с т р о и т е л ь н о й ценности т е р р и т о р и и , и п р о в е р к о й п р а в и л ь н о с т и расчета сумм налога в с о о т в е т с т в и и с этим актом, д о л ж н ы , не в м е ш и в а я с ь в с ф е р у н о р м о т в о р ч е с к и х п о л н о м о ч и й м у н и ц и п а л ь н ы х о б р а з о в а н и й , выявлять, п р о в о д и л и с ь ли при его принятии п о м и м о оценки м е с т о п о л о ж е н и я и градостроительной ценности т е х или и н ы х участков з е м л и анализ и оценка э к о н о м и ч е с к и х ф а к т о р о в , в л и я ю щ и х на у р о в е н ь их д о х о д н о с т и , т о есть о с у щ е с т в л я л о с ь ли экономическое обоснование дифференциации ставки земельного налога на основе м н о г о ф а к т о р н о г о анализа о ц е н о ч н ы х характеристик з е м е л ь н ы х у ч а с т к о в .
копия К о м и т е т о м по ф и н а н с а м и б ю д ж е т у а д м и н и с т р а ц и и города С т а в р о п о л я в качестве доказательства экономического обоснования оспариваемой заявителем ставки налога представлена с р а в н и т е л ь н а я т а б л и ц а ставок по видам ф у н к ц и о н а л ь н о г о и с п о л ь з о в а н и я земель к проекту р е ш е н и я С т а в р о п о л ь с к о й городской Д у м ы « О б у с т а н о в л е н и и з е м е л ь н о г о налога и введении его в д е й с т в и е на т е р р и т о р и и города С т а в р о п о л я » .
П р е д с т а в л е н н а я т а б л и ц а не м о ж е т б ы т ь принята с у д о м в качестве д о к а з а т е л ь с т в а наличия э к о н о м и ч е с к о г о о б о с н о в а н и я ставки налога, поскольку а н а л и з д а н н ы х т а б л и ц ы основан на п р е д п о л о ж е н и я х об о т с у т с т в и и в 2005 году у О б щ е с т в а л ь г о т ы по у п л а т е з е м е л ь н о г о налога и произведении с о о т в е т с т в у ю щ е г о расчета платежей за 2005 год д л я их сравнения с показателями 2006 года, р а с с ч и т а н н ы м и с учетом у д е л ь н о г о показателя к а д а с т р о в о й с т о и м о с т и земли. Из п р и в е д е н н о й т а б л и ц ы (п. 12) видно, что р а с с ч и т а н н о е т а к и м образом налоговое бремя плательщиков, и с п о л ь з у ю щ и х з е м л и под лесами (в том числе парки) п р е в ы ш а е т обязательства 2006 года в д е с я т к и раз. И с х о д я из ф и н а н с о в о г о состояния О б щ е с т в а , п р о в е д е н н о г о на о с н о в а н и и д а н н ы х б у х г а л т е р с к о й и н а л о г о в о й отчетности, отсутствие л ь г о т ы в 2005 году по у п л а т е земельного н а л о г а п р и в е л о б ы предприятие к н е м е д л е н н о м у б а н к р о т с т в у .
У к а з а н н ы е д о в о д ы з а и н т е р е с о в а н н о г о л и ц а не п о д т в е р ж д а ю т проведение анализа и оценки э к о н о м и ч е с к и х ф а к т о р о в , в л и я ю щ и х на у р о в е н ь д о х о д н о с т и з е м е л ь н ы х участков, входящих в категорию «Прочие».
О ц е н и в в с о в о к у п н о с т и п р е д с т а в л е н н ы е с т о р о н а м и д о к а з а т е л ь с т в а , суд приходит к выводу, что р е ш е н и е № 149 от 11.11.2005 г. « О б у с т а н о в л е н и и з е м е л ь н о г о налога и введении его в д е й с т в и е на т е р р и т о р и и города С т а в р о п о л я » в части у с т а н о в л е н и я с т а в к и з е м е л ь н о г о налога в размере 1,5 процента от к а д а с т р о в о й стоимости з е м е л ь н о г о у ч а с т к а п р и н я т о о т в е т ч и к о м без учета ф а к т и ч е с к о й с п о с о б н о с т и П о т р е б и т е л ь с к о г о о б щ е с т в а « С т а в р о п о л ь с к и е парки культуры и отдыха» к у п л а т е н а л о г а и при о т с у т с т в и и э к о н о м и ч е с к о г о о б о с н о в а н и я , что противоречит частям 1 и 3 статьи 3 Н а л о г о в о г о кодекса Р Ф .
В с о о т в е т с т в и и с ч а с т ь ю 1 статьи 192 А П К Р Ф , г р а ж д а н е , о р г а н и з а ц и и и иные лица вправе обратиться в а р б и т р а ж н ы й суд с заявлением о п р и з н а н и и н е д е й с т в у ю щ и м нормативного правового акта, п р и н я т о г о г о с у д а р с т в е н н ы м о р г а н о м , о р г а н о м м е с т н о г о с а м о у п р а в л е н и я , иным органом, д о л ж н о с т н ы м л и ц о м , если полагают, что о с п а р и в а е м ы й акт или о т д е л ь н ы е его положения не с о о т в е т с т в у ю т закону или иному н о р м а т и в н о м у п р а в о в о м у акту, и м е ю щ е м у большую юридическую силу, нарушают их права и законные интересы в сфере п р е д п р и н и м а т е л ь с к о й и иной э к о н о м и ч е с к о й д е я т е л ь н о с т и , н е з а к о н н о в о з л а г а ю т на них какиел и б о обязанности или с о з д а ю т иные препятствия для о с у щ е с т в л е н и я п р е д п р и н и м а т е л ь с к о й и иной экономической деятельности.
П р а в о П о т р е б и т е л ь с к о г о о б щ е с т в а « С т а в р о п о л ь с к и е п а р к и к у л ь т у р ы и отдыха» на о б р а щ е н и е в а р б и т р а ж н ы й суд с т а к и м т р е б о в а н и е м у с т а н о в л е н о с т а т ь е й 46 Конституции РФ, статьей 52 Ф е д е р а л ь н о г о з а к о н а от 28.08.1995 г. № 154-ФЗ « О б о б щ и х п р и н ц и п а х организации местного самоуправления в Российской Федерации».
С о г л а с н о части 6 статьи 194 А П К Р Ф , о б я з а н н о с т ь д о к а з ы в а н и я соответствия о с п а р и в а е м о г о акта ф е д е р а л ь н о м у к о н с т и т у ц и о н н о м у з а к о н у , ф е д е р а л ь н о м у закону и иному н о р м а т и в н о м у п р а в о в о м у акту, и м е ю щ и м б о л ь ш у ю ю р и д и ч е с к у ю силу, наличия у органа или д о л ж н о с т н о г о л и ц а н а д л е ж а щ и х п о л н о м о ч и й на п р и н я т и е о с п а р и в а е м о г о акта, а т а к ж е обстоятельств, п о с л у ж и в ш и х о с н о в а н и е м для его принятия, возлагается на орган, д о л ж н о с т н о е л и ц о , к о т о р ы е п р и н я л и акт. Т а к и х доказательств С т а в р о п о л ь с к а я г о р о д с к а я Д у м а не представила.
В с о о т в е т с т в и и с ч а с т ь ю 3 статьи 49 Ф е д е р а л ь н о г о з а к о н а № 154-ФЗ, п р е д с т а в и т е л ь н ы й орган м е с т н о г о с а м о у п р а в л е н и я , глава м у н и ц и п а л ь н о г о о б р а з о в а н и я , п р и н я в ш и й ( и з д а в ш и й ) н о р м а т и в н ы й п р а в о в о й акт, к о т о р ы й признан судом п р о т и в о р е ч а щ и м К о н с т и т у ц и и Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и , ф е д е р а л ь н о м у к о н с т и т у ц и о н н о м у закону, ф е д е р а л ь н о м у закону, конституции, уставу, з а к о н у субъекта Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и , уставу м у н и ц и п а л ь н о г о образования, обязаны в у с т а н о в л е н н ы й р е ш е н и е м суда срок отменить д а н н ы й н о р м а т и в н ы й п р а в о в о й акт или отдельные его п о л о ж е н и я , а т а к ж е о п у б л и к о в а т ь и н ф о р м а ц и ю о р е ш е н и и суда в т е ч е н и е десяти дней со д н я вступления р е ш е н и я суда в силу.
На о с н о в а н и и и з л о ж е н н о г о , руководствуясь с т а т ь я м и 3 , 6 Н а л о г о в о г о кодекса РФ, статьями 167, 168, 169, 170, 174, 195 А р б и т р а ж н о г о п р о ц е с с у а л ь н о г о кодекса Российской Федерации,суд РЕШИЛ:
З а я в л е н и е П о т р е б и т е л ь с к о г о о б щ е с т в а « С т а в р о п о л ь с к и е п а р к и к у л ь т у р ы и отдыха» удовлетворить.
П р и з н а т ь н е д е й с т в у ю щ и м пункт 1.2 р е ш е н и я С т а в р о п о л ь с к о й г о р о д с к о й Д у м ы № 149 от 11 ноября 2 0 0 5 года « О б у с т а н о в л е н и и з е м е л ь н о г о налога и в в е д е н и и его в д е й с т в и е на территории города С т а в р о п о л я » в части у с т а н о в л е н и я ставки з е м е л ь н о г о н а л о г а в размере 1,5 процента в о т н о ш е н и и п р о ч и х з е м е л ь н ы х у ч а с т к о в , как н е с о о т в е т с т в у ю щ и й частям 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и .
В о з в р а т и т ь П о т р е б и т е л ь с к о м у о б щ е с т в у « С т а в р о п о л ь с к и е парки культуры и отдыха» у п л а ч е н н у ю г о с у д а р с т в е н н у ю п о ш л и н у в размере 2000 рублей.
В ы д а т ь П о т р е б и т е л ь с к о м у о б щ е с т в у « С т а в р о п о л ь с к и е парки к у л ь т у р ы и отдыха» справку на возврат г о с у д а р с т в е н н о й п о ш л и н ы из б ю д ж е т а .
Р е ш е н и е вступает в з а к о н н у ю силу н е м е д л е н н о после его п р и н я т и я .
О т д е л ь н ы е п о л о ж е н и я н о р м а т и в н о г о правового акта, п р и з н а н н ы е н а с т о я щ и м р е ш е н и е м а р б и т р а ж н о г о суда н е д е й с т в у ю щ и м и , не подлежат п р и м е н е н и ю с м о м е н т а вступления в з а к о н н у ю силу решения суда и д о л ж н ы б ы т ь приведены С т а в р о п о л ь с к о й г о р о д с к о й Д у м о й в соответствие с у к а з а н н ы м и п о л о ж е н и я м и Н а л о г о в о г о кодекса Р Ф , и м е ю щ и м б о л ь ш у ю ю р и д и ч е с к у ю силу, в м е с я ч н ы й срок со д н я п о л у ч е н и я н а с т о я щ е г о решения в о к о н ч а т е л ь н о й ф о р м е .
Р е ш е н и е м о ж е т б ы т ь о б ж а л о в а н о в Ф е д е р а л ь н ы й а р б и т р а ж н ы й суд Северо-Кавказского округа г. К р а с н о д а р в т е ч е н и е месяца ^о дня в с т у п л е н и я в з а к о н н у ю силу в порядке, п р е д у с м о т р е н н о м статьями 2 7 5 , 277 Арбитралсного п р о ц е с с у а л ь н о г о К о д е к с а Р Ф .
Решение в полном объеме подлежит опубликованию в «Вестнике Высшего Арбитражного С у д а Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и » и газете «Вечерний С т а в р о п о л ь » .
Д.Ю. Костюков П р е д с е д а т е л ь с т в у ю щ и й судья Судьи Арбитражный суя Ставропольского края кошт ВЕРНА В.Г. Русанова