в РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ Пермский областной суд ул. Большевистская, 33/23, г. Пермь, 614990, ГСП-256 тел/факс (3422) 12-88-27 Е-таН:аЬглт@оЬ15ис1. permregion.ru 03.08.2006 г.
№ ^ 4 /£* В связи с возникающими вопросами в практике применения законодательства о налогах и сборах РФ прошу дать следующие разъяснения.
1. На основании положений п. 1 ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
В соответствии с положения пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.
Таким образом, приведенными положениями Налогового кодекса РФ обязанность по контролю за своевременной уплатой налогов возложена на налоговые органы, налоговым органам для реализации указанной обязанности предоставлено право обращаться в суды общей юрисдикции с требованиями о взыскании недоимки по налогам. Налоговое законодательство является специальным законодательством, устанавливающим сроки и порядок обращения налоговых органов в суды для взыскания неуплаченных налоговых платежей.
На основании положений ч. 1 ст. 45 ГПК РФ прокурор вправе обратиться в суд с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований. Заявление в защиту прав, свобод и законных интересов гражданина может быть подано прокурором только в случае, если гражданин по состоянию здоровья, возрасту, недееспособности и другим уважительным причинам не может сам обратиться в суд.
Верховный Суд Российской Ф е д е р а ц и и рокуроры обращаются в суды общей юрисдикции и к мировым судьям с Млениями о взыскании недоимок по налогам. Требования мотивируют тем, что не ниея=*Штотовъ1х платежей в бюджет муниципальных образований препятствует осуществлению функций местного самоуправления, а также нарушает ^ ^ ^ г ^ ь т Т ^ ж д а н , проживающих на данноРгтерритории.
реальному На основании положений ст. 134 ГПК РФ судья отказывает в принятии искового заявления в случае, если заявление предъявлено в защиту прав, свобод или законных тересов другого лица государственным органом, органом местного самоуправления, организацией или гражданином, которым настоящим Кодексом или другими федеральными законами не предоставлено такое право.
иН Согласно ч. 2 ст. 21 Закона РФ «О прокуратуре» при осуществлении надзора за исполнением законов органы прокуратуры не подменяют иные государственные органы.
В судебной практике возник вопрос, обладает ли прокурор правом обращаться в суды общей юрисдикции и к мировым судьям с заявлениями о взыскании недоимок по налогам, пени за несвоевременную уплату налога и налоговых санкций.
В ряде случаев суды полагают, что, прокурору законодательством о налогах и сборах не предоставлено право обращаться в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу, поскольку существуют органы государственной власти, на которых законом возложена данная обязанность, кроме того, в соответствии с ч. 2 ст. 21 Закона РФ «О прокуратуре» при осуществлении надзора за исполнением законов органы прокуратуры подменяют иные государственные органы, в связи с чем в принятии заявлений прокуроров о взыскании недоимок по налогам следует отказывать.
н е По другой точке зрения, поскольку речь идет о защите интересов лиц, перечисленных в ч. 1 ст. 4 5 ГПК РФ, прокурор вправе обратиться в суд с указанными выше требованиями.
Ввиду возникшей разницы между сложившейся в судах Пермской области практикой о ряссмотрещ^^данного-всшпса?. и пониманием должностными лицами прокуратуры _р рМСТШТо края возложенных на них нормативными правовыми актами обязанностей по защите интересов муниципальных образований прошу дать разъяснения по указанному вопрреу^ п е 2^ На основании положений пп. 1, 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 2 1 0 НК РФ налогоплательщик имеет __^право на получение следующих имущественных няппгпды-у иычртрв1) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 ООО ООО рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 ООО рублей. При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и полей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
2) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли • (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им У в /?ов< овое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого ма, квартиры или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:
при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Таким образом, право на предоставление имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи указанного в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущества, связано с наличием у налогоплательщика имущества на праве собственности. Право на предоставление имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации имущества, указанного в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ с наличием у налогоплательщика права собственности не связано.
В соответствии с требованиями п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
На основании положений п. 2 ст. 38 НК РФ под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В практике судов области возник вопрос о праве получения имущественного налогового вычета при заключении договора об уступке пр_ава требования лицом, тающим право требования (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), и л^ом^ступающи!\Гпр1Гво требования (пп.1 п.1 ст. 220 НК РФ).
Председатель Пермского областного суда Головин М.Д.
Председателю Пермского областного суда М.Д.Головину Заместитель Председателя Верховного Суда Российской Федерации Поварская ул., д.15, Москва, 121260 # . 0 3 . 0 7 г.
№ 05-16 На№ 2319-7/общ 03.08.2006 г.
от На Ваше письмо, содержащее просьбу дать разъяснение по вопросу о том, имеют ли право на получение имущественного налогового вычета при заключении договора об уступке права требования жилого помещения лицо, приобретающее право требования, и лицо, уступающее такое право, сообщаю следующее.
Данный вопрос обсуждался на заседании Президиума Верховного Суда Российской Федерации 7 марта 2007 года , и ответ на него утвержден и включен в Обзор судебной практики за IV квартал 2006 года в следующей редакции.
«Согласно п. 1 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.
Под имуществом в указанном Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (п. 2 ст. 38 НК РФ).
Поэтому сама по себе переуступка прав требования объектом налогообложения не является.
Вместе с тем имущество, полученное лицом по договору о переуступке права требования жилого помещения, является объектом налогообложения.
Следовательно, лицо, приобретающее право требования, согласно абзацу первому подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имеет право на получение налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик должен представить:
- при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в ней (абзацы четырнадцатый, пятнадцатый, шестнадцатый подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Лицо, уступившее право требования по договору об уступке права требования жилого помещения и получившее от этого доход, права на получение имущественного налогового вычета, как следует из анализа положений подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ и п. 2 ст. 38 НК РФ, не имеет».