ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Именем Российской Федерации Р Е Ш Е Н И Е Дело № 4294/05 Москва 20 января 2005 г.
Резолютивная часть р е ш е н и я объявлена 18.01.2005.
решение изготовлено в п о л н о м объеме Высший Арбитражный Суд Российской Федерации 20.01.2005 в составе председательствующего судьи Тумаркина В . М . , судей Завьяловой Т . В . и Зориной М . Г . рассмотрел в о т к р ы т о м судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя К о т л о в о й Э . А . о п р и з н а н и и недействую щ и м п у н к т а 2 письма Министерства Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и по налогам и сборам о т 11.06.2003 № СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 2 6 и 2 6 Налогового кодекса Р о с с и й с к о й Федерации», 2 3 В заседании п р и н я л и участие:
от Министерства финансов Р о с с и й с к о й Федерации (ответчика) - Бокова У . В . (доверенность от 17.01.2006 № 08-04-14/52), С и н ю т е н к о О.Ю.
(доверенность о т 10 01 ^ 0 0 6 № 08-04-24/3);
от Федеральной налоговой службы (ответчика) - Брандт Л.А.
(доверенность о т 04.04.2005 № С А Э - 1 9 - 1 4 / 1 1 1 ) , Ц а р ь к о в а Т . В . (доверенность от 12.08.2005 № 14-3-02/2580).
Заявитель - индивидуальный предприниматель К о т л о в а Э.А., извещен ная н а д л е ж а щ и м образом о времени и месте с у д е б н о г о заседания, в заседа ние не явилась.
П р о т о к о л судебного заседания вела п о м о щ н и к судьи Н и к и т и н а Л . В .
М1Ш С у д о м установлено следующее.
М и н и с т е р с т в о Российской Федерации п о налогам и сборам в связи с п о с т у п и в ш и м и от налоговых органов и налогоплательщиков о п р и м е н е н и и п о л о ж е н и й главы 2 6 2 запросами « У п р о щ е н н а я система налогообложе- ния» и г л а в ы 26^ «Система налогообложения в виде е д и н о г о налога на в м е н е н н ы й д о х о д для отдельных видов деятельности» Н а л о г о в о г о кодекса Российской Ф е д е р а ц и и (далее - К о д е к с ) , издало письмо от 11.06.2003 № С А - 6 - 2 2 / 6 5 7 « О разъяснении отдельных вопросов п р и м е н е н и я глав 2 6 и 26 3 2 Н а л о г о в о г о кодекса Российской Федерации», в п у н к т е 2 к о т о р о г о содержится разъяснение применяющими о включении упрощенную систему налогоплательщиками, налогообложения, в объект н а л о г о о б л о ж е н и я с у м м средств, п о л у ч е н н ы х в виде предварительной оплаты за предстоящие отгрузку товаров, «В соответствии со статьей 3 4 6 ь выполнение работ, оказание услуг:
К о д е к с а д о х о д ы от реализации товаров (работ, у с л у г ) , реализация имущества, и м у щ е с т в е н н ы х прав и внереализаци онные доходы, учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии со статьями 249 и 250 К о д е к с а . Следовательно, в тех случаях, когда в э т и х статьях есть с с ы л к и на д р у г и е статьи г л а в ы 25 К о д е к с а , о н и д о л ж н ы п р и м е н я т ь с я , если не противоречат д р у г и м п о л о ж е н и я м г л а в ы 26 Кодекса. В ч а с т н о с т и , ссылка в п у н к т е 2 статьи 2 4 9 , касающаяся метода признания в целях налогообложения п о с т у п л е н и й , связанных с расчетами за реализованные т о в а р ы (работы, у с л у г и ) и л и и м у щ е с т в е н н ы е права налого плательщиков,, применяются перешедших только на у п р о щ е н н у ю относительно статьи систему 273 налогообложения, («Порядок определения доходов и расходов п р и кассовом методе») К о д е к с а .
В ч а с т н о с т и , с учетом п о л о ж е н и й статьи 273 К о д е к с а , статей 3 4 6 17 К о д е к с а установлено, что датой получения д о х о д о в признается день п о с т у п ления средств на счета в банках и (или) в кассу, п о л у ч е н и я и н о г о имущества (работ, у с л у г ) и л и имущественных прав.
Т а к и м образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет о т г р у з к и товаров (выполнение работ, оказание услуг) у налогоплательщиков, п р и м е н я ю щ и х у п р о щ е н н у ю систему налогообложения, являются объектом налогообложения в отчетном (налоговым) периоде и х п о л у ч е н и я » .
Заявитель \тверждает. что указанное разъяснение изменяет порядок определения в ы р у ч к и от реализации товаров (работ, у с л у г ) для налогопла т е л ь щ и к о в , п р и м е н я ю щ и х у п р о щ е н н у ю систему н ш ю г о о б л о ж е н и я , так как понуждает и х включать в в ы р у ч к у с у м м ы п о л у ч е н н о й предварительной о п л а т ы за товары (работы, услуги) до наступления события и х реализации.
Тем самым статьей 346 ^ данное разъяснение Кодекса порядок искажает учета против установленного налогоплательщиками доходов и объектов налогообложения.
П о с т у п л е н и е средств, связанных с расчетами за еще не реализованные т о в а р ы (работы, услуги), не м о ж е т считаться д о х о д о м в соответствии с п у н к т о м 1 статьи 3 4 6 ь и п у н к т а м и 1 и 2 статьи 249 К о д е к с а . Толкование п о н я т и я «реализованные товары (работы, у с л у г и ) » , данное М и н и с т е р с т в о м Р о с с и й с к о й Федерации по налогам и сборам в оспариваемом разъяснении, является н е д о п у с т и м ы м в силу п о д п у н к т а 8 п у н к т а 1 статьи 6 Кодекса и п у н к т а 1 статьи 39 Кодекса, статьи 223 Г р а ж д а н с к о г о кодекса Российской Федерации.
Заявитель считает, что полученные н а л о г о п л а т е л ь щ и к о м , применяю щ и м у п р о щ е н н у ю систему налогообложения, средства в счет предстоящей п о с т а в к и товаров (выполнения работ, оказания у с л у г ) д о л ж н ы включаться в объект' налогообложения в период реализации товаров (работ, услуг), а не в отчетном (налоговом) периоде и х получения, поэтому содержащееся в обжа луемом письме разъяснение не соответствует н а з в а н н ы м и м нормам права.
М и н и с т е р с т в о финансов Российской Ф е д е р а ц и и и Федеральная налого вая с л у ж б а просят в удовлетворении заявления и н д и в и д у а л ь н о м у предприни мателю отказать и поясняют, что в соответствии с п у н к т о м 1 статьи 3 4 6 17 К о д е к с а для налогоплательщиков (организаций и и н д и в и д у а л ь н ы х предпри- нимателей) датой получения доходов признается день п о с т у п л е н и я д е н е ж н ы х средств на счета в банках и (или) в кассу, получения и н о г о и м у щ е с т в а (работ, услуг) и ( и л и ) и м у щ е с т в е н н ы х прав, а т а к ж е погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику и н ы м способом.
Н а л о г о п л а т е л ь щ и к и согласно статье 3 4 6 1 5 К о д е к с а определяют объект налогообложения с учетом предусмотренных в статьях 249 и 250 Кодекса доходов. П р и к а с с о в о м методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и ( и л и ) в кассу, п о с т у п л е н и я и н о г о имущества (работ, у с л у г ) и (или) и м у щ е с т в е н н ы х прав, а т а к ж е погашение задолженности перед налогоплательщиком и н ы м с п о с о б о м .
П р и определении налоговой базы не у ч и т ы в а ю т с я д о х о д ы , полученные от д р у г и х л и ц в порядке предварительной о п л а т ы товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления (статья 251 Кодекса).
Проверив обоснованность доводов, и з л о ж е н н ы х в заявлении, отзывах на него и выступлениях присутствующих в заседании представителей ответчика, суд считает, что требование заявителя не п о д л е ж и т удовлетворе н и ю по с л е д у ю щ и м основаниям.
Объектом налогообложения в у п р о щ е н н о й системе налогообложения (глава 2 6 2 К о д е к с а ) являются в соответствии со статьей 3 4 6 1 4 Кодекса доходы либо д о х о д ы , уменьшенные на величину расходов.
П о р я д о к определения доходов установлен статьей 3 4 6 1 5 К о д е к с а : нало г о п л а т е л ь щ и к и , п р и м е н я ю щ и е у п р о щ е н н у ю систему н а л о г о о б л о ж е н и я , п р и определении объекта налогообложения у ч и т ы в а ю т д о х о д ы от реализации и внереализационные д о х о д ы , содержание к о т о р ы х раскрывается в статьях 249 и 250 К о д е к с а г л а в ы 25 «Налог на прибыль о р г а н и з а ц и й » К о д е к с а .
В соответствии с п у н к т о м 1 статьи 3 4 6 ! 7 К о д е к с а д а т о й получения дохо дов признается день поступления д е н е ж н ы х средств в банках и (или) в кассу, получения и н о г о имущества (работ, услуг) и ( и л и ) и м у щ е с т в е н н ы х прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом ( к а с с о в ы й метод).
В целях п р и м е н е н и я главы 25 Кодекса не у ч и т ы в а ю т с я в качестве дохода поступления, предусмотренные статьей 251 К о д е к с а , в частности, в виде имущества, имущественных прав, работ и л и у с л у г , к о т о р ы е получены от д р у г и х л и п в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления.
Статья 251 К о д е к с а упоминается в п у н к т е 1 статьи 3 4 6 ь Кодекса в качестве содержащей перечень доходов, не у ч и т ы в а е м ы х п р и определении объекта налогообложения в у п р о щ е н н о й системе н а л о г о о б л о ж е н и я .
Ч т о касается с с ы л к и заявителя на п у н к т 1 статьи 39 К о д е к с а , в котором раскрывается понятие «реализация товаров, работ, у с л у г » , то д а н н ы й довод не опровергает оспариваемого разъяснения, п о с к о л ь к у в соответствии с п у н к т о м 2 у к а з а н н о й статьи момент фактической реализации товаров, работ и л и услуг определяется в соответствии с частью в т о р о й К о д е к с а (в данном случае - п у н к т о м 1 статьи 3 4 6 17 Кодекса).
У к а з а н н о е подтверждает обоснованность разъяснения Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, что полученная предваритель ная оплата (авансы) в счет о т г р у з к и товаров ( в ы п о л н е н и я работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, п р и м е н я ю щ и х у п р о щ е н н у ю систему налогооб ложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговым) периоде и х получения.
С учетом и з л о ж е н н о г о и руководствуясь статьями 167, 169, 170, 176 и 195 А р б и т р а ж н о г о процессуального кодекса Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и , суд РЕШИЛ:
в удовлетворении требования о п р и з н а н и и н е д е й с т в у ю щ и м п у н к т а 2 письма 01 Министерства 11.06.2003 № Российской СА-6-22/657 «О Федерации по разъяснении налогам отдельных и сборам вопросов применения глав 2 6 2 и 26 3 Налогового кодекса Р о с с и й с к о й Федерации» индивидуальному предпринимателю К о т л о в о й Э . А . отказать.
Признать п у н к т 2 письма М и н и с т е р с т в а Р о с с и й с к о й Федерации по налогам и сборам от П.06.2003 № СА-6-22/657 «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26 2 и 26' Налогового кодекса Российской Федерации» с о о т в е т с т в у ю щ и м Налоговому к о д е к с у Р о с с и й с к о й Федерации.