РЕШЕНИЕ Дело № 7307/03 Москва 2 октября 2003 г.
(дата оглашения резолютивной части решения) 8 октября 2003 г.
(дата изготовления решения в полном объеме) Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи Першутова А.Г. и судей Вышняк Н.Г.,.
Тумаркина В.М. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества "Свет" о признании частично не действующими Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим индивидуальных предпринимателей;
признаваемых индивидуальными лицам:
организаций;
физических лиц, не предпринимателями, утвержденного приказом МНС России от 01.02.02 № БГ-3-05/49 (в редакции приказа М Н С России от 26.03.03 № БГ-3-05/134) и Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций;
физических лиц, предпринимателями, не индивидуальных предпринимателей;
признаваемых индивидуальными утвержденной приказом 09.10.02 № БГ-3-05/550.
В судебном заседании приняли участие:
МНС России от 2 от Министерства Российской Федерации по налогам и сборам заместитель начальника Юридического (доверенность отдела департамента от 06.08.03 судебно-правовой МНС № России БГ-19-14/345), работы Брандт Л. А.
начальник отдела методологии декларирования уплаты единого социального налога Департамента Тиманова единого О.Н.
социального (доверенность от налога 01.10.03 МНС № России 14-3-04/2313-4), главный специалист отдела методологии декларирования уплаты единого социального налога Департамента единого налога МНС социального России Галимова Г.М. (доверенность от 01.10.03 № 14-3-04/2312-4);
от Министерства юстиции Российской Федерации - ведущий специалист Департамента регистрации и контроля за ведомственными нормативными актами Ахиба Л.М. (доверенность от 24.01.03 № 09/123-Ю4).
Протокол вела помощник судьи Коробова Е.В.
Открытое акционерное общество "Свет" (заявитель) просит признать недействующими раздел "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса" Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций;
физических лиц, не индивидуальных предпринимателей;
признаваемых индивидуальными предпринимателями (Приложение № 2 к приказу М Н С России от 01.02.02 № БГ-3-05/49 в редакции от 26.03.03) (далее - Порядок), а также слова "а в части федерального бюджета по графе 3 строки 0600 указывают значения из графы 7 строки "ИТОГО" расчета на листе 07 декларации" 35-го абзаца, абзацы 36-й, 37-й, 39-й, 40-й, 52-й раздела "Порядок заполнения декларации (строки 0100-1100)" Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: .
организаций;
физических лиц, индивидуальных предпринимателей;
признаваемых индивидуальными не предпринимателями (Приложение № 2 к приказу М Н С России от 09.10.02 № БГ-3-05/550) (далее - Инструкция).
По мнению заявителя, Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс) ограничивает сумму применяемого налогового вычета общей суммой начисленного за период налога (авансовых платежей) в федеральный бюджет, а не только 1/2 ее частью, как предусмотрено оспариваемыми положениями Порядка и Инструкции.
В соответствии с вышеназванными положениями Порядка и Инструкции сумма единого социального налога (авансовых платежей) (далее - ЕСН), подлежащая зачислению в федеральный бюджет организациями, применяющими льготы, перечисленные в статье 239 Кодекса, рассчитывается по ставкам ЕСН, определенным как Л/2 ставок по налогу, установленных для данной категории налогоплательщиков статьей 241 Кодекса. В результате сумма ЕСН, подлежащая зачислению в федеральный бюджет не может быть меньше 1/2 суммы начисленного по налоговым ставкам ЕСН за период, сумма а начисленных страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование, принимаемых-в качестве налогового вычета, не может превышать 1/2 суммы начисленного ЕСН за период.
Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей SR7307.DOC по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, Федеральным законом от 15.12.01 № предусмотренных 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
В отзыве на заявление МНС России просит в удовлетворении заявленных требований отказать в связи с тем, что оспариваемые положения Порядка и Инструкции приняты в соответствии со статьями 237, 239, 241 и 243 Кодекса, а также статьями 22 и 33 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ; данными положениями права заявителя не нарушаются, в то время как требования заявителя направлены на необоснованное уменьшение налогового бремени за счет распространения льготы по ЕСН на всю сумму выплат в пользу инвалидов, а не в пределах 100 ООО рублей на каждого инвалида, как это предусмотрено статьей 239 Кодекса.
-В судебном заседании представители М Н С России поддержали доводы, изложенные в отзыве на заявление и дополнении к отзыву.
доказательства и выслушав объяснения представителей участвующих в деле, Высший Арбитражный Федерации находит заявление подлежащим Суд лиц, Российской удовлетворению частично по следующим основаниям.
В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса от уплаты ЕСН освобождаются организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 ООО рублей на каждого работника, являющегося инвалидом 1-й, 2-й или 3-й группы.
На основе указанных правовых норм исчисление ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке:
вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, без учета льгот; далее из этой суммы вычитается сумма начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; из полученной суммы вычитается сумма, льготируемая в соответствии со статьей 239 Кодекса (при этом следует иметь в виду, что льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование);
оставшаяся сумма подлежит уплате в федеральный бюджет. Именно на таком толковании указанных правовых норм основан пример № 2, приведенный в дополнении к отзыву на заявление ОАО "Свет", сделанном МНС России 01.10.03.
Оспариваемые положения Порядка и Инструкции основаны на иной методике исчисления ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет. В соответствии с этой методикой сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму льгот, предусмотренных статьей 239 Кодекса, а из полученного результата вычитается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Это подтверждается примером № 1, приведенным в дополнении к отзыву на заявление ОАО "Свет", сделанном М Н С России 01.10.03. На этой же методике основана и позиция заявителя, что обосновано примером, приведенным в заявлении.
При таком толковании Кодекса льготы, предусмотренные статьей 239 Кодекса, распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное Федеральному закону от страхование, 15.12.01 № что 167-ФЗ.
противоречит Во избежание ошибочного применения Кодекса М Н С России предусмотрело в оспариваемых Порядке и Инструкции порядок расчета авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет, по ставкам ЕСН, установленных статьей 241 определенным как для данной категории налогоплательщиков с учетом соблюдения условия Кодекса 1/2 ставок по налогу, на право применения регрессивных ставок налога.
В конечном результате данный порядок исчисления авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет, не приводит к увеличению налогового бремени, однако он противоречит порядку исчисления ЕСН, предусмотренному статьей 243 Кодекса, изменяя последовательность действий налогоплательщика при исчислении ЕСН, что в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 6 Кодекса является основанием для признания нормативного правового акта о налогах и сборах не соответствующим Кодексу.
Кроме того, в оспариваемых нормативных правовых актах предлагается производить расчет авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в федеральный бюджет, по ставкам ЕСН.
Между тем из содержания статей 241 и 243 Кодекса следует, что сумма налога должна исчисляться и уплачиваться отдельно в федеральный бюджет и в каждый фонд по ставкам ЕСН, предусмотренным отдельно доя федерального бюджета и каждого фонда, а не по ставкам ЕСН в целом. Ставка ЕСН представляет собой сумму ставок налога, исчисляемого и уплачиваемого в федеральный бюджет и каждый фонд отдельно. Тем самым МНС России в абзацах шестом и седьмом раздела "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса" Порядка, а также абзацах 37-м и 39-м раздела "Порядок заполнения декларации (строки 0100-1100)" Инструкции изменило содержание понятий и терминов, определенных в Кодексе, что в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 Кодекса является основанием для признания нормативного правового акта о налогах и сборах не соответствующим Кодексу.
МНС России не доказано, что названные положения оспариваемых нормативных правовых актов соответствуют Кодексу.
В то же время заявителем не представлено обоснования того, что остальные убедительного оспариваемые заявителем положения Порядка и Инструкции не соответствуют Кодексу..
При таких обстоятельствах заявление ОАО "Свет" о признании недействующими данных нормативных правовых актов подлежит частичному удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167, 170, 176, 195 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд РЕШИЛ:
абзацы шестой и седьмой раздела "Особенности заполнения графы 3 расчета по авансовым платежам организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии со статьей 239 Кодекса" Порядка заполнения расчета по авансовым платежам по единому социальному физическим налогу для лиц, производящих организаций;
лицам:
предпринимателей;
физических индивидуальными предпринимателями, выплаты индивидуальных лиц, не признаваемых утвержденного приказом М Н С России от 01.02.02 № БГ-3-05/49 (в редакции приказа МНС России от 26.03.03 № раздела "Порядок БГ-3-05/134), а также абзацы 37-й и 39-й заполнения декларации (строки 0100-1100)" Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций;
физических лиц, предпринимателями, 09.10.02 № индивидуальных предпринимателей;
признаваемых индивидуальными не утвержденной приказом МНС России БГ-3-05/550, признать не соответствующими второму пункта 2 статьи 243 Налогового от абзацу кодекса Российской требований открытому Федерации и недействующими.
В остальной части заявленных акционерному обществу "Свет" отказать.
Председательствующий Судьи:
В.М.Тумаркин