ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ Москва Дело № 11542/03 06 ноября 2003 г.
Резолютивная часть решения объявлена 30.10.2003, решение изготовлено в полном объеме 06.11.2003.
Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе председательствующего судьи Тумаркина В.М., судей Зориной М.Г.
и Першутова А. Г. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению компания открытого "Шатура" акционерного (с учетом общества уточненных "Мебельная требований) о признании недействующим и не подлежащим применению второго предложения декларации приказом абзаца 24 раздела 8 Инструкции по по налогу на прибыль организаций, Министерства Российской заполнению утвержденной Федерации по налогам и сборам от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (с изменениями и дополне ниями, внесенными в названную Инструкцию приказом Министер ства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.09.2002 № ВГ-3-02/480).
В заседании приняли участие:
от открытого акционерного общества "Мебельная компания "Шатура" (заявителя) - юрисконсульт Оренбаум В.М.
(доверенность от 26.12.2002 № 19-220);
от Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (ответчика) - начальник сводно-аналитического отдела Департа- 51R13.DOC мента налогообложения прибыли Новоселов К.В. (доверенность от 23.10.2003 № 14-3-04/2703-4), заместитель начальника отдела судебно-правовой работы Юридического департамента Брандт Л.А.
(доверенность от 27.02.2003 № БГ-19-14/85).
Протокол вел помощник судьи Нагаев Р.Г.
Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные доказательства и выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд установил следующее.
Открытое акционерное общество "Мебельная компания "Шатура" (далее - общество) обратилось в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействую щим второго предложения абзаца 24 раздела 8 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2001 № БГ-3-02/585 (далее - Инструкция).
По мнению заявителя, нормой, изложенной в данном предложении Инструкции, на общество как плательщика налога на прибыль организаций, имеющего обособленные подразделения, незаконно возложена дополнительная обязанность по представлению в налого вый орган по месту своего налогового учета декларации, включаю щей приложение № 5а, для предварительного подтверждения учета обществом в этих документах сумм авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным штампом налогового органа подразделениям, удостоверенной соответствующей отметкой, и что противоречит положениям пункта 6 статьи 3, пункта 1 статьи 6, пунктов 1 и 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации.
Заявитель полагает, что проставление налоговым органом штампа и отметки на декларации, подтверждающей включение в нее сумм авансовых платежей и налога на прибыль по обособлен ным подразделениям, является самостоятельной процедурой, тождественной процедуре подачи декларации, осуществляется путем сличения приложения № платежей и на налога 5 "Расчет распределения авансовых прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения" и всех приложений № 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций". Для своевременной подачи деклараций по месту нахождения каждого обособленного подразделения общество (местонахождение - г. Шатура Московской области), отнесенное к крупнейшим налогоплательщикам, не имеет другой возможности получить в налоговом органе упомянутые отметку кроме и оттиск непосредственным штампа личным иным способом, обращением в как Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам Московской области (местонахождение - Москва). Подтверждение включения обществом в декларацию сумм авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям является, по существу, камеральной налоговой проверкой, требует времени на ее осуществление, предельные сроки которой ничем не ограничены, что не исключает возможности несвоевременного получения требуемых оттиска штампа и отметки налогового органа и влечет нарушение сроков подачи налоговой отчетности в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.
Оспариваемая норма возлагает дополнительные обязанности на налогоплательщика, имеющего обособленные подразделения, по сравнению с обязанностями, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации, ограничивает способы представления нало говой отчетности, лишая налогоплательщика права направления налоговой декларации почтовым отправлением (пункт 2 статьи 80 Кодекса), устанавливает последовательность и порядок действий, при которых может наступить ответственность налогоплательщика за налоговое правонарушение.
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, возражая против иска, полагает, что в удовлетворении требования обществу следует отказать. Инструкция не понуждает организацию, имеющую обособленные подразделения, обращаться в налоговый орган по месту налогового учета организации за получением оттиска штампа и отметки на расчетах распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организации (приложение № 5а), а устанавливает такой порядок действий прежде всего в интересах налогоплательщика, так как данным документом предусмотрен комплекс мер по сокращению налоговой отчетности и иной информации, представляемой налогоплательщи ками, предотвращению дублирования в работе налоговых органов и сокращению запрашиваемых материалов у налогоплательщиков при проведении мероприятий организации и ее налогового обособленных контроля в подразделений.
отношении Наличие в упомянутом расчете проставленных налоговым органом в месте учета организации отметки и оттиска штампа позволяет не проводить камеральные проверки деклараций налоговым органам в месте нахождения обособленных подразделений и исключает необходимость получения этим налоговым органом подтверждения наличия-и размера сумм авансовых платежей и налога на прибыль, относящихся к налоговой отчетности обособленных подразделений.
Представление налоговых деклараций организациями, имеющими обособленные подразделения, определяется статьями 288 и 289 Налогового кодекса Российской Федерации.
Оспариваемое положение Инструкции не противоречит упомянутым статьям и иным положениям Кодекса, на которые ссылается заявитель.
Проверив в соответствии с пунктом 5 статьи 194 Арбитраж ного процессуального кодекса Российской Федерации оспариваемую норму Инструкции, суд пришел к выводу, что она не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации по следующим основаниям.
Приказ М Н С России от 29.12.2001 № БГ-3-02/585, которым утверждена Инструкция, изданная в соответствии с пунктом 7 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации в целях реализации положений главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, обязывает налоговые органы и налогоплательщиков применять ее в практической работе. Йз преамбулы Инструкции следует, что формы налоговых деклараций и инструкция по их заполнению являются обязательными для налогоплательщиков.
Следовательно, оспариваемая норма содержит категорическое предприсание, которое не может быть заменено по усмотрению лиц, участвующих в этом правоотношении, другими условиями их поведения.
Порядок представления налоговой декларации налогоплатель щиком (в данном случае - плательщиком налога на прибыль орга низаций) установлен в статье 80, пункте 3 статьи 288 и статье 289 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком по каждому подлежащему уплате налогу в налоговый орган по месту его учета по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде и в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Плательщики налога на прибыль организаций независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном статьей 289 Налогового кодекса Российской Федерации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразде ления, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением данных по обособленным подразделениям.
Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, такой налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 288 Налогового кодекса Российской Федерации для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
. Налоговая декларация может быть представлена налогопла тельщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телеком муникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде.
Оспариваемая норма Инструкции, в отличие от указанных норм Налогового кодекса Российской Федерации, установила иной порядок действий налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения: названные лица представляют в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения декларацию, включающую в себя титульный лист (лист 01), а также приложение № 5а в части, относящейся к конкретному обособлен ному подразделению, не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период. На расчете делается отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в декларацию сумм авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному подраз делению, и проставляется оттиск штампа этого налогового органа.
Таким образом, данная норма Инструкции понуждает платель щика налога на прибыль организаций по истечении отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствую щие налоговые декларации лишь при наличии оттиска штампа и отметки, проставленных налоговым органом в месте нахождения самой организации, что не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 6 Кодекса нормативные правовые акты о налогах признаются не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи.
Оспариваемое заявителем второе предложение абзаца 24 раздела 8 Инструкции в нарушение подпункта 2 и подпункта 7 пункта 1 статьи 6 Кодекса ограничивает права налогоплательщиков, установленные пунктом 2 статьи 80 Кодекса в отношении способа представления налоговой декларации, и изменяет установленные пунктом 3 статьи 288 и статьей 289 Кодекса последовательность и порядок действий участников отношений, законодательством Российской Федерации о налогах.
регулируемых Руководствуясь процессуального статьями кодекса 191, 194 Российской и 195 Арбитражного Федерации Высший Арбитражный Суд Российской Федерации РЕШИЛ:
второе предложение абзаца 24 раздела 8 Инструкции заполнению декларации по налогу на прибыль по организаций, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2001 № БГ-3-02/585, следующего содержания: "На расчете делается отметка налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, подтверждающая включение в декларацию суммы авансовых платежей и налога на прибыль по обособленному налогового подразделению, органа", и проставляется штамп признать не соответствующим этого Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующим.
Возвратить открытому акционерному обществу компания "Шатура" государственную пошлину в "Мебельная сумме 1000 рублей, уплаченную платежным поручением от 20.08.2003 № 8862.
Председательствующий судья Тумаркин В.М.
Судья Зорина М.Г.
Судья Першутов А.Г.