/у ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ Дело № 12358/03 Москва 19 ноября 2003 г.
Резолютивная часть решения объявлена 12.11.2003, решение изготовлено в полном объеме 19.11.2003.
Высший Арбитражный Суд Российской в составе председательствующего судьи Федерации Тумаркина В.М., судей Горячевой Ю.Ю. и Першутова А.Г. рассмотрел в открытом судебном заседании дело предприятия по заявлению "Коммунальное муниципального транспортное унитарного управление" о признании недействующим пункта 9 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Упрощенная система налогообложения" 2 Налогового кодекса приказом Министерства сборам от Российской 10.12.2002 Федерации, Российской № утвержденных Федерации по налогам БГ-3-22/706 (с изменениями дополнениями, внесенными приказом Министерства и и Российской Федерации по налогам и сборам от 17.04.2003 № БГ-3-22/191).
В заседании приняли участие:
от Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (ответчика) - работы Юридического (доверенность начальника заместитель начальника от 27.02.2003 Управления отдела судебно-правовой департамента Брандт № и БГ-19-14/85) налогообложения Л.А.
заместитель малого бизнеса Пахалуева С Б . (доверенность от 23.10.2003 № 14-3-04/2700-4).
Муниципальное унитарное предприятие "Коммунальное транспортное управление" (заявитель), извещенное надлежащим образом, в судебное заседание не явилось.
Протокол вела помощник судьи Коробова Е.В.
Рассмотрев материалы дела, исследовав представленные дока зательства и выслушав объяснения представителей Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, суд установил следующее.
Муниципальное унитарное предприятие "Коммунальное транспортное управление" (далее - предприятие) обратилось в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим пункта 9 Методических рекомендаций по применению главы 26 "Упрощенная система налогообложения" 2 Налогового кодекса приказом Министерства сборам 10.12.2002 от Российской Российской № Федерации, утвержденных Федерации по налогам БГ-3-22/706 (далее - и Методические рекомендации).
Как указывает заявитель, разъяснение, данное Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (далее - министерство) в пункте 9 Методических рекомендаций, его территориальные органы понимают таким образом, что муниципальные унитарные предприятий лишены соответствии права исчислять и 'уплачивать налоги в с упрощенной системой налогообложения.
правоприменительная практика нарушает интересы в предпринимательской заявителя экономической сфере деятельности и не права соответствует и Такая законные и иной Налоговому кодексу Российской Федерации (в частности, подпункту 14 пункта 3 статьи 346 ), Федеральному закону от 14.11.2002 № 161-ФЗ "О 12 государственных и муниципальных унитарных предприятиях" и Гражданскому кодексу Российской Федерации.
По мнению заявителя, муниципальные унитарные предприя тия вправе применять упрощенную систему налогообложения, так как учредителем предприятия, организационно-правовой образованного форме, в соответствии в указанной с пунктом 1 статьи 8 и статьей 11 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" выступает муниципальное образование, которое не является юридическим лицом и непосредственно участвует в нем своим имуществом.
Министерство, удовлетворении возражая требования против иска, предприятию полагает, следует что в отказать, и утверждает, что муниципальные унитарные предприятия не вправе уплачивать налоги в соответствии с упрощенной системой налого обложения. Такой специальный налоговый режим установлен в целях государственной поддержки субъектов малого предпринима тельства. Правовое регулирование отношений в этой сфере ранее осуществлялось согласно Федеральному закону от 14.06.1995 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предприниматель ства в Российской Федерации" и Федеральному закону от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", последний из которых утратил силу в связи с введением в действие главы 26 "Упрощенная система налогообложения" Налогового 2 кодекса Российской Федерации. Ранее существовавшая упрощенная система налогообложения Российской с 01.01.2003 Федерации, включена в Налоговый поэтому в новых условиях кодекс названный специальный налоговый режим действует для субъектов малого предпринимательства. При решении вопроса о переходе организа ций на упрощенную систему налогообложения необходимо руковод ствоваться пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ, согласно которому под субъектами малого предпринима тельства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юри дическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринима тельства, не превышает 25 процентов.
При подготовке оспариваемого разъяснения министерство исходило из того, что муниципальные предприятия входят в состав муниципальной собственности, управляют которой органы местного самоуправления. Эти же органы осуществляют права собственника в отношении имущества, входящего в состав муниципальной собст венности, от имени муниципального образования. Доля участия муниципального образования, от имени которого выступает орган местного самоуправления, в имуществе созданного муниципального унитарного предприятия превышает 25 процентов. Участие одной организации (органа местного самоуправления, юридическим лицом) в организации другой являющегося (муниципальном унитарном предприятии) с учетом превышения указанного предела препятствует переходу муниципальному унитарному предприятию на упрощенную систему налогообложения.
Проверив Арбитражного в соответствии процессуального с пунктом кодекса 5 Российской статьи 194 Федерации оспариваемую норму Методических рекомендаций, суд пришел к выводу, что она с учетом смысла, придаваемого ей министерством и его территориальными органами, не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации по следующим основаниям.
Федеральный закон от 24.07.2002 № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" дополнил раздел VIII Налогового кодекса Российской 1 Федерации главой 26 "Упрощенная система налогообложения".
2 В отличие от ранее действовавшего Федерального закона от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит 2 каких-либо упоминаний о том, что упрощенная система налогооб ложения применяется только к субъектам малого предприниматель ства. В новых условиях на данную систему налогообложения вправе претендовать организации независимо от организационно-правовой формы, в которой они созданы, но с учетом ограничений, предус мотренных для налогоплательщиков в пунктах 2 и 3 статьи 346 12 Налогового кодекса Российской Федерации. По этой же причине недопустимо применение пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 14.06.1995 № 88-ФЗ в качестве дополнительного основания, ограничивающего право организаций на переход с 01.01.2003 с общей системы налогообложения на упрощенную.
Это же относится и к заявителю - муниципальному унитар ному предприятию "Коммунальное транспортное управление".
Как видно из представленной суду переписки, территориаль ный орган министерства, руководствуясь Методическими рекомен- дациями, сообщил о невозможности применения предприятием упрощенной системы налогообложения.
В пункте 9 Методических рекомендаций министерством дано следующее статьи 3 4 6 разъяснение применения подпункта 14 пункта Налогового кодекса Российской Федерации:
12 3 "При применении указанной нормы следует иметь в виду, что согласно статье 124 Гражданского кодекса Российской Федерации Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования высту пают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами.
Ко всем названным субъектам гражданского права применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов.
Согласно статье 125 Гражданского кодекса Российской Федерации от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, органы соответственно, органы государственной местного самоуправления в рамках их власти и компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.
Государственные органы власти, являющиеся юридическими лицами в соответствии с нормативными правовыми актами, регламентирующими их деятельность, органы местного самоуправ ления (статья 20 Федерального закона от 28.08.1995 № 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации") согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации относятся к организациям.
Таким образом, в случае, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях составляет более 25 процентов, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения".
По мнению министерства, пункта 3 статьи 3 4 6 12 содержащееся в подпункте 14 Налогового кодекса Российской Федерации положение дает достаточные основания полагать, что названный Кодекс не предусмотрел возможности применения унитарными предприятиями упрощенной системы налогообложения.
В обоснование этого вывода министерство ссыпается на нормы гражданского права, полагая, что непосредственное участие одной организации учредителями лицами в в другой (организациями, соответствии со заключается в формировании признаваемыми юридическими статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации) имущества организации, претендующей на применение упрощенной системы налогообложения.
Орган местного самоуправления и муниципальное унитарное предприятие министерство рассматривает в качестве организации.
Между тем подпунктом 14 пункта 3 статьи 3 4 6 12 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных среднесписочная численность организаций инвалидов инвалидов, среди их если работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов.
В соответствии со статьей 48 Гражданского кодекса Российской Федерации в связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество. К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производствен ные и потребительские кооперативы. К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся государственные и муниципальные унитарные предприятия, а также финансируемые собственником учреждения. К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы).
К коммерческим организациям с (вклады) учредителей (участников) уставным капиталом относятся хозяйственные разделенным товарищества на доли (складочным) и общества.
Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товарищест вом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности (статья 66 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество.
В отличие от хозяйственных товариществ и обществ имущество муниципального унитарного предприятия принадлежит ему на праве хозяйственного ведения, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (пункт 1 статьи 113 Гражданского кодекса Российской Федерации, статья 2 Федерального от 14.11.2002 № закона 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").
Учредителем муниципального унитарного предприятия является муниципальное образование (статья 8 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ).
Муниципальные предприятия и организации входят в состав муниципальной собственности (пункт 1 статьи 29 Федерального закона от 28.08.1995 № 154-ФЗ).
Органы местного самоуправления собственностью образования управляют муниципальной и осуществляют от имени муниципального права собственника в отношении имущества, входящего в состав муниципальной собственности.
К муниципальным образованиям относятся городское, сельское поселение, несколько поселений, объединенных общей территорией, часть поселения, иная населенная территория, в пределах которых осуществляется местное самоуправление, имеются муниципальная собственность, местный бюджет и выборные органы местного самоуправления.
С учетом того, что муниципальное образование не может быть признано организацией в том смысле, в котором статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации использует указанный термин, и имущество муниципального унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, подпункт 14 пункта 3 статьи 346 12 паям), следует признать:
Налогового кодекса Российской Федерации не содержит препятствий для применения муниципальными унитарными предприятиями упрощенной системы налогообложения и иное толкование министерством и его территориальными органами указанной нормы не основано на законодательстве Российской Федерации.
Руководствуясь процессуального статьями кодекса 191, 194 Российской и 195 Арбитражного Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации РЕШИЛ:
признать пункт применению главы 26 9 2 Налогового кодекса приказом Министерства сборам от 10.12.2002 Методических рекомендаций "Упрощенная система Российской Российской № налогообложения" Федерации, Федерации БГ-3-22/706, не по утвержденных по налогам и соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и недействующим в той мере, в какой органами, он по смыслу, придаваемому препятствует переходу ему налоговыми муниципальных унитарных предприятий на упрощенную систему налогообложения.
Возвратить государственную пошлину в сумме 1000 рублей, уплаченную по платежному поручению от 25.06.2003 № 377.
Председательствующий судья Тумаркин В.М.
Судья Горячева Ю.Ю.
Судья Першутов А.Г.