ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РЕШЕНИЕ г.Черкесск 17 сентября 2004 года Д е л о № А25-1512/04-11 Резолютивная часть р е ш е н и я объявлена 13 сентября 2004 года.
Полный текст решения изготовлен 17 сентября 2004 года.
Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе:
Председательствующего - Ш и ш к а н о в а Д.Г., Судей - Хутова Т.Л., Кукоева A.A.
при ведении протокола судебного заседания судьей Ш и ш к а н о в ы м Д.Г., рассмотрев в судебном заседании заявление П р о к у р о р а Карачаево-Черкесской Республики к Карачаевской районной государственной а д м и н и с т р а ц и и о признании недействующим постановления Главы Карачаевской р а й о н н о й государственной администрации № 61 от 30.03.04 г. «О ставках земельного налога» при участии:
от Прокурора К Ч Р - М и р о н е н ко Е.П., старший п о м о щ н и к Прокурора К Ч Р ;
от Карачаевской р а й о н н о й государственной а д м и н и с т р а ц и и Джириков Х.И., доверенность № 49 от 28.01.04 г.;
УСТАНОВИЛ:
Прокурор Карачаево-Черкесской Республики в порядке ч.1 ст. 52, ч.2 ст. 192 А П К РФ обратился в а р б и т р а ж н ы й суд с заявлением к Карачаевской р а й о н н о й государственной администрации о признании недействующим п о с т а н о в л е н и я Главы Карачаевской районной государственной администрации № 61 от 30.03.04 г. «О ставках земельного налога».
Оспариваемым нормативным правовым актом установлено, что действующие в 2003 году размеры ставок земельного налога и арендной платы, за и с к л ю ч е н и е м земельного налога и арендной п л а т ы на сельскохозяйственные угодья, п р и м е н я ю т с я в 2004 году с коэффициентом 1.1.
Заявитель в обоснование своих требований п р и в о д и т следующие доводы. Он полагает, что оспариваемое постановление в н а р у ш е н и е п.З ст. 15 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 5 Налогового Кодекса Российской Федерации официально не опубликовано.
По м н е н и ю заявителя, Карачаевская районная государственная администрация, приняв оспариваемый н о р м а т и в н ы й акт, вышла за пределы своих п о л н о м о ч и й , поскольку в соответствии с п. 5 ст. 1 и п. 4 ст. 12 Налогового Кодекса Российской Федерации, ч. 3 п. 4 ст. 15 Ф е д е р а л ь н о г о Закона № 154-ФЗ от 28.08.95 г. «Об о б щ и х принципах организации м е с т н о г о самоуправления», п. 1 ст. 8 Федерального Закона № 126-ФЗ от 25.09.97 г. «О ф и н а н с о в ы х основах местного самоуправления в Российской Федерации» установление м е с т н ы х налогов и сборов отнесено к исключительному ведению представительных органов местного самоуправления.
% Представитель заявителя в судебном заседании поддерживает и з л о ж е н н ы е доводы в полном объеме.
Карачаевская р а й о н н а я государственная администрация в своем отзыве требования Прокурора К Ч Р не признает и указывает, что оспариваемое п о с т а н о в л е н и е издано на основании ст. 7 Ф е д е р а л ь н о г о З а к о н а № 117-ФЗ от 7.07.03 г. «О внесении изменений и дополнений в часть в т о р у ю Налогового Кодекса Российской Ф е д е р а ц и и и внесении изменений в н е к о т о р ы е законодательные акты Российской Ф е д е р а ц и и , а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Р о с с и й с к о й Федерации», в соответствии с к о т о р ы м действующие в 2003 году р а з м е р ы ставок земельного налога и арендной платы, за исключением земельного налога и арендной п л а т ы на сельскохозяйственные угодья, применяются в 2004 году с к о э ф ф и ц и е н т о м 1.1. Карачаевская районная государственная администрация в обоснование своих п о л н о м о ч и й н а издание оспариваемого акта также ссылается на постановление П р а в и т е л ь с т в а Карачаево-Черкесской Республики № 192 от 6.11.03 г. «Об органах государственной власти Карачаево-Черкесской Республики, уполномоченных на распоряжение з е м е л ь н ы м и участками, н а х о д я щ и м и с я в государственной собственности, до разграничения государственной собственности на землю», к о т о р ы м территориальные районные государственные а д м и н и с т р а ц и и у п о л н о м о ч е н ы на р а с п о р я ж е н и е земельными участками в пределах а д м и н и с т р а т и в н о г о района, за и с к л ю ч е н и е м земель, составляющих территорию муниципальных образований, до разграничения государственной собственности на з е м л ю . Карачаевская районная государственная администрация полагает, что оспариваемое постановление не распространяется на земли и территории м у н и ц и п а л ь н ы х образований и касается только н а х о д я щ и х с я в государственной собственности К а р а ч а е в о - Ч е р к е с с к о й Республики земель п р о м ы ш л е н н о с т и , транспорта, лесного и водного фонда, а также особо о х р а н я е м ы х т е р р и т о р и й в пределах административных г р а н и ц Карачаевского района.
Представитель Карачаевской р а й о н н о й государственной а д м и н и с т р а ц и и в судебном заседании не отрицает, что оспариваемое постановление не б ы л о опубликовано в связи с тем, что у а д м и н и с т р а ц и и не имеется собственного печатного издания. Представитель Карачаевской р а й о н н о й государственной а д м и н и с т р а ц и и также ссылается на то обстоятельство, что ни один представительный орган местного самоуправления на территории Карачаевского района не принимал н о р м а т и в н ы х актов во исполнение ст. 7 Федерального Закона № 117-ФЗ от 7.07.03 г., что также обусловило необходимость принятия оспариваемого постановления в интересах с о б л ю д е н и я государственных интересов в вопросах установления и сбора местных налогов.
Суд, изучив д о в о д ы сторон, заслушав их представителей в судебном заседании, исследовав и м е ю щ и е с я в деле письменные* доказательства в их совокупности, считает заявление Прокурора Карачаево-Черкесской Республики о б о с н о в а н н ы м и подлежащим удовлетворению.
Пунктом 1 ст. 15 Налогового Кодекса Российской Ф е д е р а ц и и земельный налог отнесен к местным налогам. В соответствии с п. 4'ст. 12 Налогового Кодекса Российской Федерации м е с т н ы м и п р и з н а ю т с я налоги и сборы, устанавливаемые н а с т о я щ и м Кодексом и нормативными п р а в о в ы м и актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в д е й с т в и е в соответствии с Кодексом н о р м а т и в н ы м и п р а в о в ы м и актами представительных о р г а н о в м е с т н о г о самоуправления и о б я з а т е л ь н ы е к уплате на территориях с о о т в е т с т в у ю щ и х м у н и ц и п а л ь н ы х образований. Р е г и о н а л ь н ы м и признаются налоги и сборы, у с т а н а в л и в а е м ы е Налоговым К о д е к с о м Р о с с и й с к о й Федерации и законами субъектов Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и , в в о д и м ы е в д е й с т в и е з а к о н а м и субъектов Российской Ф е д е р а ц и и и обязательные к уплате на т е р р и т о р и я х соответствующих субъектов Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и (п.З ст. 12 Н а л о г о в о г о К о д е к с а Российской Федерации).
Оспариваемым постановлением фактически продублировано положение ст. 7 Федерального Закона № 117-ФЗ от 7.07.03 г. «О внесении и з м е н е н и й и дополнений в часть вторую Налогового К о д е к с а Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу н е к о т о р ы х законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», в соответствии с которым д е й с т в у ю щ и е в 2003 году размеры ставок земельного налога и арендной платы, за исключением земельного налога и арендной платы на сельскохозяйственные угодья, п р и м е н я ю т с я в 2004 году с коэффициентом 1.1.
Вместе с тем по смыслу пункта 1 ст. 17, пунктов 3 и 4 ст. 12 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая ставка является элементом налогообложения и определяется з а к о н о д а т е л ь н ы м и (представительными) органами субъектов Российской Федерации либо п р е д с т а в и т е л ь н ы м и органами местного самоуправления применительно к региональным и м е с т н ы м налогам соответственно.
Поскольку оспариваемое постановление Карачаевской р а й о н н о й государственной администрации устанавливает п о в ы ш а ю щ и й коэффициент к ставке земельного налога на 2004 год, то д а н н ы м н о р м а т и в н ы м актом изменен один из элементов обложения земельным налогом, вследствие чего оспариваемое постановление д о л ж н о было соответствовать требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации, предъявляемым к порядку издания нормативных правовых актов в области налогов и сборов и полномочиям о р г а н о в , и м е ю щ и х право издавать подобного рода акты.
Согласно п.5 ст. 3 Налогового Кодекса Российской Ф е д е р а ц и и налоги и сборы субъектов Российской Ф е д е р а ц и и , местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Ф е д е р а ц и и о налогах и сборах и н о р м а т и в н ы м и правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах.
Указанные п о л о ж е н и я налогового законодательства согласуются и д о л ж н ы рассматриваться в с о в о к у п н о с т и с нормами ч.З п.4 ст. 15 Федерального Закона № 154-ФЗ от 28.08.95 г. «Об о б щ и х п р и н ц и п а х организации местного самоуправления», а также п. 1 ст. 8 Федерального Закона № 126-ФЗ от 25.09.97 г. «О ф и н а н с о в ы х основах местного самоуправления в Р о с с и й с к о й Федерации», к о т о р ы м и установление местных налогов отнесено к исключительному ведению представительных органов местного самоуправления.
В силу п.1 ст. 6 Н а л о г о в о г о Кодекса Российской Федерации н о р м а т и в н ы й правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим Кодексу, если такой акт издан органом, не и м е ю щ и м права издавать подобного р о д а акты, л и б о издан с нарушением установленного порядка и з д а н и я таких актов.
В соответствии с п.3.1 «Положения о районной государственной администрации Карачаево-Черкесской Республики», утвержденного Указом Г л а в ы Карачаево-Черкесской , Республики № 24 от 8.04.98 г., территориальные р а й о н н ы е государственные администрации я в л я ю т с я т е р р и т о р и а л ь н ы м и органами и с п о л н и т е л ь н о г о органа власти Карачаево-Черкесской Республики. Поэтому в соответствии с п.1 ст. 4 Налогового Кодекса Российской Ф е д е р а ц и и Карачаевская районная государственная администрация как территориальный орган исполнительного органа власти субъекта Российской Федерации вправе издавать лишь нормативные п р а в о в ы е акты в области налогообложения, к о т о р ы м и не изменяется и не дополняется законодательство о региональных налогах и сборах, на издание нормативных п р а в о в ы х актов в области законодательства о м е с т н ы х налогах и сборах компетенция Карачаевской районной государственной а д м и н и с т р а ц и и не распространяется.
Таким образом, д о в о д заявителя о несоответствии оспариваемого постановления Налоговому Кодексу Р о с с и й с к о й Федерации, Федеральному Закону № 154-ФЗ от 28.08.95 г. «Об общих п р и н ц и п а х организации местного самоуправления»,Федеральному Закону № 126-ФЗ от 25.09.97 г. «О ф и н а н с о в ы х основах местного самоуправления в Российской Федерации» является о б о с н о в а н н ы м .
В соответствии с ч. 6 ст. 194 А П К Р Ф обязанность д о к а з ы в а н и я соответствия оспариваемого акта н о р м а т и в н ы м п р а в о в ы м актам, и м е ю щ и м б о л ь ш у ю ю р и д и ч е с к у ю силу, наличия у органа н а д л е ж а щ и х п о л н о м о ч и й на п р и н я т и е оспариваемого акта, а также обстоятельств, п о с л у ж и в ш и х о с н о в а н и е м д л я его принятия, возлагается на орган, который принял акт.
Не может быть п р и н я т судом во в н и м а н и е п р и в е д е н н ы й Карачаевской р а й о н н о й государственной а д м и н и с т р а ц и е й в о б о с н о в а н и е п р а в о м е р н о с т и издания нормативного правового акта д о в о д о т о м , что оспариваемое постановление не распространяет свое действие на земли и т е р р и т о р и и м у н и ц и п а л ь н ы х образований и касается л и ш ь находящихся в государственной собственности Карачаево-Черкесской республики земель промышленности, транспорта, лесного и водного фонда, а т а к ж е особо охраняемых территорий в пределах а д м и н и с т р а т и в н ы х границ Карачаевского района, поскольку из содержания постановления № 61 от 30.03.04 г. это не следует.
Также необоснованной является ссылка Карачаевской р а й о н н о й государственной администрации на издание оспариваемого постановления на основании нормативного правового акта, и м е ю щ е г о б о л ь ш у ю ю р и д и ч е с к у ю силу, а и м е н н о - постановления Правительства Карачаево-Черкесской Республики № 192 от 6.11.03 г. «Об органах государственной власти Карачаево-Черкесской Республики, уполномоченных на распоряжение з е м е л ь н ы м и участками, н а х о д я щ и м и с я в государственной собственности, до разграничения государственной собственности на з е м л ю » . Пунктом 1 данного постановления Правительства Карачаево-Черкесской Республики исчерпывающим образом определены полномочия территориальных районных государственных администраций по р а с п о р я ж е н и ю н а х о д я щ и м и с я в республиканской собственности земельными участками, к о т о р ы е распространяются на предоставление земельных участков в постоянное (бессрочное) пользование, б е з в о з м е з д н о е срочное пользование и аренду гражданам и ю р и д и ч е с к и м л и ц а м . К р о м е того, и з м е н е н и е Карачаевской районной государственной а д м и н и с т р а ц и е й одного из элементов н а л о г о о б л о ж е н и я земельным налогом (ставки налога) не м о ж е т рассматриваться как акт р а с п о р я ж е н и я конкретным земельным участком.
П р и вынесении р е ш е н и я суд т а к ж е п р и н и м а е т во в н и м а н и е то обстоятельство, что Закон Карачаево-Черкесской Республики № 48-РЗ от 2.12.02 г. « О нормативных правовых актах Карачаево-Черкесской Республики» не относит т е р р и т о р и а л ь н ы е районные государственные а д м и н и с т р а ц и и к числу органов, у п о л н о м о ч е н н ы х на принятие нормативных правовых а к т о в .
В соответствии с ч.5 ст. 194 А П К Р $ при р а с с м о т р е н и и дела об оспаривании нормативного правового а к т а а р б и т р а ж н ы й суд не связан д о в о д а м и , содержащимися в заявлении, и проверяет о с п а р и в а е м о е п о л о ж е н и е в п о л н о м о б ъ е м е .
Оспариваемое п о с т а н о в л е н и е Г л а в ы Карачаевской р а й о н н о й государственной администрации № 61 от 30.03.04 г. устанавливает п р и м е н е н и е в 2004 году п о в ы ш а ю щ е г о коэффициента не только к р а з м е р а м ставок земельного налога, но и к ставкам арендной платы, за исключением с т а в о к а р е н д н о й п л а т ы на с е л ь с к о х о з я й с т в е н н ы е угодья.
Согласно пункту 3 с т а т ь и 3 З е м е л ь н о г о Кодекса Р о с с и й с к о й Федерации порядок определения размера а р е н д н о й п л а т ы за земли, находящиеся в собственности Р о с с и й с к о й Федерации, субъектов Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и или м у н и ц и п а л ь н о й собственности, устанавливаются с о о т в е т с т в е н н о Правительством Р о с с и й с к о й Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления. В с о о т в е т с т в и и со ст. 21 Закона Р о с с и й с к о й Федерации «О плате за землю» при аренде з е м е л ь , н а х о д я щ и х с я в государственной или муниципальной собственности, с о о т в е т с т в у ю щ и е о р г а н ы исполнительной в л а с т и устанавливают базовые размеры арендной п л а т ы п о видам и с п о л ь з о в а н и я земель и к а т е г о р и я м арендаторов.
Таким образом, установление Карачаевской районной государственной администрацией как территориальным органом и с п о л н и т е л ь н о г о органа власти Карачаево-Черкесской Республики поправочного к о э ф ф и ц и е н т а к ставкам арендной платы применительно к земельным участкам в пределах а д м и н и с т р а т и в н ы х границ территории Карачаевского района, относящимся к собственности Карачаево-Черкесской Республики, не противоречит нормам Земельного Кодекса Р о с с и й с к о й Федерации и Закона Российской Ф е д е р а ц и и «О плате за землю». Вместе с тем, как было указано выше, сам текст оспариваемого постановления не позволяет определить, к землям какого уровня собственности применен п о в ы ш а ю щ и й к о э ф ф и ц и е н т к ставкам а р е н д н о й платы.
Карачаевской р а й о н н о й государственной а д м и н и с т р а ц и е й не оспаривается тот факт, что оспариваемое постановление не было опубликовано. М е ж д у тем в силу пункта 3 ст. 15 Конституции Российской Федерации л ю б ы е н о р м а т и в н ы е правовые акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы для всеобщего сведения. Поскольку о с п а р и в а е м ы й нормативный акт затрагивает права и обязанности граждан и ю р и д и ч е с к и х л и ц в части внесения ими платы за использование земли в виде земельного налога и арендной п л а т ы , довод заявителя о несоответствии постановления № 61 от 30.03.04 г. К о н с т и т у ц и и Российской Федерации является обоснованным.
В связи с и з л о ж е н н ы м суд приходит к выводу о т о м , что оспариваемый нормативный правовой акт не соответствует н о р м а т и в н ы м п р а в о в ы м актам, и м е ю щ и м большую юридическую силу и нарушает права и законные интересы граждан, организаций в сфере предпринимательской и иной э к о н о м и ч е с к о й деятельности, вследствие чего требования Прокурора Карачаево-Черкесской Республики подлежат удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 2 9 , 167-170, 194, 195 А П К Р Ф , суд РЕШИЛ:
Признать постановление Главы Карачаевской районной государственной администрации № 61 от 30.03.04 г. «О ставках земельного налога» не соответствующим пункту 3 статьи 15 Конституции Р о с с и й с к о й Федерации, пункту 5 статьи 1, пункту 5 статьи 3, пункту 1 статьи 5 и пункту 4 статьи 12 Налогового Кодекса Российской Федерации, части 3 пункта 4 статьи 15 Федерального Закона № 154-ФЗ от 28.08.95 г.
«Об общих принципах организации местного самоуправления», пункту 1 статьи 8 Федерального Закона № 126-ФЗ от 25.09.97 г.
«О финансовых основах местного самоуправления в Р о с с и й с к о й Федерации», Закону Карачаево-Черкесской Республики № 48-РЗ от 2.12.02 г. «О нормативных правовых актах Карачаево-Черкесской Республики» и н е д е й с т в у ю щ и м полностью.
Решение вступает в законную силу немедленно с м о м е н т а его принятия и может быть обжаловано в течение месяца в Ф е д е р а л ь н ы й А р б и т р а ж н ы й суд СевероКавказского округа.
Председат^^ру!^^^ Д.Г. Ш и ш к а н о в Т.Л. Хутов А.А. Кукоев